Главная / Другое / МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ ПО ВЫПОЛНЕНИЮ ПРАКТИЧЕСКИХ РАБОТ по модулю ПМ 4.Составление и использование бухгалтерской отчетности

МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ ПО ВЫПОЛНЕНИЮ ПРАКТИЧЕСКИХ РАБОТ по модулю ПМ 4.Составление и использование бухгалтерской отчетности

Государственное бюджетное профессиональное образовательное учреждение

Свердловской области

«Талицкий лесотехнический колледж им. Н.И. Кузнецова»



















МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ ПО ВЫПОЛНЕНИЮ

ПРАКТИЧЕСКИХ РАБОТ


по модулю ПМ 4.Составление и использование бухгалтерской отчетности


для специальности 38.02.01 «Экономика и бухгалтерский учет (по отраслям)»

(повышенный уровень)





















Талица, 2015 г.





Содержание

Введение………………………………………………………….…………………….. …..3

1 Практическое занятие № 1. Формирование показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности…………………………………………………………….……………..4

2. Практическое занятие № 2. Формирование показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности…………………………………………………………………….……..9

3. Практическое занятие № 3. Формирование показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности…………………………………………………………………….……14

4. Практическое занятие № 4. Формирование информации для составления бухгалтерского баланса…………………………………………………….………………….…..18

5. Практическое занятие № 5. Составление бухгалтерского баланса………………………………………………………………………………….…………..20

6. Практическое занятие № 6. Составление отчета о прибылях и убытках………………………………………………………………………………….………….26

7. Практическое занятие № 7. Составление отчета о движении денежных средств………………………………………………………….…………………………………..29

8. Практическое занятие № 8. Составление отчета об изменениях капитала…………………………………………………………….………………………………32

9. Практическое занятие № 9. Составление приложения к бухгалтерскому балансу……………………………………………………….……………………………………..36

10. Практическое занятие № 10. Составление пояснительной записки…….………..41

11. Практическое занятие № 11. Составление учетной политики……….…………...48

12. Практическое занятие № 12. Составление сводной отчетности……….…………54

Литература………………………………………………………………………………..57

Приложения………………………………………………..……………………………..59
























ВВЕДЕНИЕ


Актуальной проблемой для современной российской экономики является приведение существующей в России системы бухгалтерского учёта и отчётности в соответствии с требованиями рыночной экономики и международных стандартов. Бухгалтерский учёт в России подвергается коренному изменению. При подготовке действующих документов, регулирующих бухгалтерский учёт, были учтены потребности рыночной экономики и приняты во внимание многие положения и стандарты международного учёта.

В основу построения современной системы бухгалтерского учёта положены такие задачи как:

- формирование информации о финансовом положении, финансовых результатах деятельности организации, полезной широкому кругу заинтересованных пользователей при принятии решений;

- обеспечение заинтересованных пользователей информацией об общих подходах к организации и ведению бухгалтерского учёта;

- оказание помощи потребителям бухгалтерской информации в понимании данных, содержащихся в бухгалтерской отчётности;

- сопряжённость и непротиворечивость бухгалтерского учёта общепризнанным в мире подходам к ведению бухгалтерского учёта;

- обеспечение взаимодействия системы налогообложения и системы бухгалтерского учёта.

В результате, бухгалтерский учёт становится современным языком бизнеса. В центре внимания оказываются проблемы обеспечения полезности результатной информации бухгалтерского учёта, с точки зрения пользователей (инвесторов, кредиторов, менеджеров, собственников). А это, в первую очередь, затрагивает систему бухгалтерской отчётности, реализацию механизмов её прозрачности и достоверности.

Современные тенденции к глобализации рынков сбыта и капитала обусловливают усложнение рыночных операций, что сопровождается возрастанием требований пользователей к качеству бухгалтерской (финансовой) отчётности. В этой связи выдвигаются повышенные требования к подготовке квалифицированных специалистов в области бухгалтерского учёта, анализа и аудита.

Данное учебное пособие содержит задачи и упражнения, решение которых способствует закреплению теоретического материала и приобретения практических навыков в формировании бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Задания в сборнике сгруппированы по девяти темам: общие принципы формирования показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности; бухгалтерский баланс и модели его построения; отчет о прибылях и убытках; отчет о движении денежных средств; пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках; пояснительная записка; сводная и консолидированная отчетность; информация по сегментам; информация по прекращаемой деятельности.








ПРАКТИЧЕСКАЯ РАБОТА № 1


Тема: Формирование показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности


Цель: научить формировать показатели бухгалтерской (финансовой) отчетности, проверить степень усвоения темы, углубить и систематизировать полученные знания.


Методическое обеспечение:

  1. Налоговый кодекс Российской Федерации, ч.1 и 2.

  2. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ.

  3. План счетов и инструкция по его применению.

  4. Задание.


Сведения об организации

ООО «Этанол», ИНН 5753025415

Вид деятельности: производство товаров производственно-технического назначения

Организационно-правовая форма: общество с ограниченной ответственностью.

Юридический адрес: 302031, г. Талица, ул. Ленина, 16

Организация имеет следующие структурные подразделения: два основных цеха: №1 – механический, № 2 – сборочный. В основных цехах вырабатывается два вида продукции «изделие А» и «изделие Б»; вспомогательный цех выполняет текущий ремонт оборудования механического и сборочного цехов


Задание

Составить журнал регистрации хозяйственных операций за четвертый квартал и указать корреспонденцию счетов по предложенным операциям (таблица 1).


Таблица 1. Журнал регистрации хозяйственных операций ООО «Этанол»


Первичный документ

Содержание операции

Сумма, руб.

Корреспондирующие счета

Дебет

Кредит

1

2

3

4

5

6


Учет денежных средств и расчетов

1

Выписка банка из расчетного счета от 01.12

Зачислена на расчетный счет краткосрочный кредит банка

636000



2

Выписка банка из расчетного счета от 02.12

Перечислено в погашение задолженности перед поставщиками:

- механическому заводу по счету № 51 за станок

- ЗАО «Программист» по счету № 10



35400

11800



3

Выписка банка из расчетного счета от 05.12

Перечислено в погашение задолженности перед ООО «Техника» по счету № 201 за материалы, поступившие в сентябре, в том числе НДС 87300 руб.



572300



4

Выписка банка из расчетного счета от 06.12

Получено в кассу по чекам с расчетного счета на выплату заработной платы и текущие расходы


350495



Продолжение таблицы 1

1

2

3

4

5

6

5

Выписка банка из расчетного счета от 06.12

Перечислены с расчетного счета денежные средства в погашение задолженности по единому социальному налогу


51700



6

Выписка банка из расчетного счета от 20.12

Зачислены на расчетный счет денежные средства, полученные от ООО «Техторг» в оплату продукции, в том числе НДС 100800 руб.



660800



7

Выписки банка из расчетного счета от

21.12


22.12

Перечислено в погашение задолженности перед поставщиками за материалы:

- ОАО «Тракторный завод» по счету 145

- ОАО «Автоприбор» по счету № 78




27140


49560



8

Выписка банка из расчетного счета от 24.12

Оплачены ООО «Транссервис» расходы по отгрузке готовой продукции до станции отправления



38350



9

Выписка банка из Расчетного счета от 26.12

Зачислены на расчетный счет денежные средства от ООО «Квант» за объект основных средств


58056



10

Выписка банка из расчетного счета от 27.12

Получены от ОАО «Тракторный завод» финансовые санкции за нарушение договора поставки


1500



11

Выписка банка из расчетного счета от 30.12

Перечислены банку:

- денежные средства в погашение краткосрочного кредита

- проценты за кредит


290000


30000



12

Платежная ведомость

Выданы из кассы:

- заработная плата за ноябрь

- аванс за декабрь


180095

100400



13

Расходный кассовый ордер от 26.12

27.12

Выдано из кассы подотчетным лицам на командировочные расходы:

Фролову С.И.

Котову М.К.



5000

10400



14

Расходный кассовый ордер

Выдана из кассы единовременная материальная помощь

29600



15

Расходный кассовый ордер

Выданы из кассы пособия по уходу за ребенком до достижения им полутора лет


25000





Учет материалов




16

Счет-фактура, счет № 145 от 01.12

Поступили от ОАО «Тракторный завод» материалы, в том числе НДС 4140 руб.


23000

4140



17

Счет-фактура, счет № 78 от 03.12

Поступили от ОАО «Автоприбор» материалы, в том числе НДС 7560 руб.


42000

7560



18

Приходный ордер № 245

Оприходованы на складе материалы, поступившие от ОАО «Тракторный завод» по учетным ценам


22400



Продолжение таблицы 1

1

2

3

4

5

6

19

Приходный ордер № 246

Оприходованы на складе материалы, поступившие от ОАО «Автоприбор» по учетным ценам


40600



20

Расчет бухгалтерии

Списаны отклонения в стоимости материалов (определить)




21

Лимитно-заборные карты

Отпущены со склада и израсходованы в отчетном периоде материалы (по учетным ценам):






- цеху № 1 для производства:

изделий А

изделий Б


69860

56290





- цеху № 2 для производства:

изделий А

изделий Б


80300

53600




Требования,

Заказ № 301,

Заказ № 302

- ремонтному цеху:

для ремонта оборудования цеха № 1

для ремонта оборудования цеха № 2


5790

4340




Требования

- на хозяйственные нужды:

цеха № 1

цеха № 2

ремонтного цеха


1750

1830

920




Требования

- заводоуправлению

1200



22

Справка бухгалтерии

Списаны отклонения в стоимости материалов, относящиеся к материалам, отпущенным (таблица 2, 3):






- цеху № 1 для производства:

изделий А

изделий Б






- цеху № 2 для производства:

изделий А

изделий Б






- ремонтному цеху:

для ремонта оборудования цеха № 1 (заказ № 301)

для ремонта оборудования цеха № 2 (заказ № 302)






- на хозяйственные нужды:

цеха № 1

цеха № 2

ремонтного цеха

- заводоуправлению




23

Требования

Переданы со склада в эксплуатацию инструменты общего пользования:

  • в цех № 1

  • в цех № 2

  • в ремонтный цех



6100

5200

5400




Методические рекомендации по выполнению задания:

Учет материалов следует вести с использованием счетов 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Текущий учет материалов на счете 10 «Материалы» осуществляется по учетным ценам. Отклонение фактической себестоимости материалов от их стоимости по учетным ценам списывается со счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» пропорционально стоимости израсходованных материалов по учетным ценам.

Учет затрат на производство по видам выпускаемой продукции необходимо вести на следующих счетах:

20-11 «Затраты на производство изделия А цеха № 1»

20-12 «Затраты на производство изделия Б цеха № 1»

20-21 «Затраты на производство изделия А цеха № 2»

20-22 «Затраты на производство изделия Б цеха № 2»

23-1 «Затраты на ремонт оборудования цеха № 1»

23-2 «Затраты на ремонт оборудования цеха № 2»

23-3 «Общепроизводственные расходы ремонтного цеха»

25-1 «Общепроизводственные расходы цеха № 1»

25-2 «Общепроизводственные расходы цеха № 2»

26 «Общехозяйственные расходы»

Общепроизводственные расходы распределяются между видами готовой продукции пропорционально заработной плате производственных рабочих, занятых непосредственным изготовлением продукции. Общехозяйственные расходы ежемесячно списываются на себестоимость продаж в качестве условно-постоянных расходов.

Затраты на текущий ремонт основных средств списываются ежемесячно на себестоимость продукции.

Готовая продукция оценивается по фактической производственной (сокращенной) себестоимости.

Доходы и расходы для целей налогообложения прибыли определяются методом начисления

Обязательства перед бюджетом по налогу на добавленную стоимость возникают по мере отгрузки продукции и предъявления расчетных документов покупателям

При выполнении операции № 22 следует рассчитать средний процент отклонений фактической себестоимости материалов от их стоимости по учетным ценам (таблица 2), и определить сумму отклонений, относящуюся к выбывшим материалам (таблица 3).


Таблица 2. Расчет среднего процента отклонений фактической себестоимости материалов от их учетной стоимости


п/п

Показатели

Сумма, руб.

1

2

3

1

Сумма отклонений в стоимости материалов на начало месяца (сальдо счета 16 «Отклонение в стоимости материалов»)

71 000

2

Сумма отклонений в стоимости поступивших материалов за отчетный месяц


3

Итого сумма отклонений (1+2)


4

Учетная стоимость материалов на начало месяца (сальдо счета 10 «Материалы»)

1623550

5

Учетная стоимость поступивших за месяц материалов (дебетовый оборот счета 10 «Материалы»)


Продолжение таблицы 2

1

2

3

6

Итого учетная стоимость материалов (4+5)


7

Средний процент отклонений (3/6х100)



Таблица 3. Расчет суммы отклонений фактической себестоимости материалов от их учетной стоимости, относящейся к отпущенным из склада материалам

Отпущены материалы

Учетная стоимость, руб.

Сумма отклонений в стоимости материалов, руб.

1

2

3

Цеху № 1 для производства:

изделий А

изделий Б



Цеху № 2 для производства:

изделий А

изделий Б



Ремонтному цеху:

для ремонта оборудования цеха № 1

для ремонта оборудования цеха № 2



На хозяйственные нужды:

цеха № 1

цеха № 2

ремонтного цеха



Заводоуправлению



Итого





Задание для самостоятельной работы


1. Ответьте на вопросы:

  1. Что относится к документам первого уровня системы нормативного регулирования составления бухгалтерской отчетности в России.

  2. Что относится к документам второго уровня системы нормативного регулирования составления бухгалтерской отчетности в России.

  3. Что относится к документам третьего уровня системы нормативного регулирования составления бухгалтерской отчетности в России.

  4. Что относится к документам четвертого уровня системы нормативного регулирования составления бухгалтерской отчетности в России.

  5. Какие выделяют основные элементы бухгалтерской (финансовой) отчетности.

  6. Каким критериям должны соответствовать элементы бухгалтерской (финансовой) отчетности.

  7. Как оцениваются элементы бухгалтерской (финансовой) отчетности.

  8. Кто является внешним пользователем бухгалтерской (финансовой) отчетности.

  9. Кто является внутренним пользователем бухгалтерской (финансовой) отчетности.

  10. Какова цель бухгалтерской (финансовой) отчетности.


2. Составить схему: «Пользователи бухгалтерской (финансовой) отчетности»




ПРАКТИЧЕСКАЯ РАБОТА № 2


Тема: Формирование показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности


Цель: научить формировать показатели бухгалтерской (финансовой) отчетности, проверить степень усвоения темы, углубить и систематизировать полученные знания.


Методическое обеспечение:

  1. Налоговый кодекс Российской Федерации, ч.1 и 2.

  2. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ.

  3. План счетов и инструкция по его применению.

  4. Задание.


Задание

Составить журнал регистрации хозяйственных операций за четвертый квартал и указать корреспонденцию счетов по предложенным операциям (таблица 4).


Таблица 4. Журнал регистрации хозяйственных операций ООО «Этанол»

Первичный документ

Содержание операции

Сумма, руб.

Корреспондирующие счета

Дебет

Кредит

1

2

3

4

5

6

Учет расчетов с персоналом по оплате труда

1

Наряды, расчетная ведомость

Начислена основная и дополнительная заработная плата за отчетный период






- рабочим цеха № 1 по производству:

изделий А

изделий Б


57200

51300





- рабочим цеха № 2 по производству:

изделий А

изделий Б


39800

39100





- рабочим ремонтного цеха

за ремонт оборудования цеха № 1 (заказ № 301)

за ремонт оборудования цеха № 2 (заказ № 302)


10500

9800





-рабочим, обслуживающим оборудование:






цеха № 1

цеха № 2

ремонтного цеха

11200

10600

8100





- служащим:

цеха № 1

цеха № 2

ремонтного цеха


9200

9900

5400





- персоналу заводоуправления

30800



2

Листки о временной нетрудоспособности

Начислены пособия по временной нетрудоспособности


12100



Продолжение таблицы 4

1

2

3

4

5

6

3

Расчетные ведомости

Произведены отчисления единого социального налога от начисленной заработной платы (определить)






- рабочих цеха № 1 по производству:

изделий А

изделий Б






- рабочих цеха № 2 по производству:

изделий А

изделий Б






- рабочих ремонтного цеха

за ремонт оборудования цеха № 1 (заказ № 301)






за ремонт оборудования цеха № 2 (заказ № 302)






- рабочих, обслуживающих оборудование:

цеха № 1

цеха № 2

ремонтного цеха






- служащих:

цеха № 1

цеха № 2

ремонтного цеха






- персонала заводоуправления




4

Расчетные ведомости

Произведены удержания из заработной платы персонала организации:

- налога на доходы физических лиц

- по исполнительным листам

- в возмещение потерь от брака (изделие А)




17029

2600

300



Учет прочих расходов на производство

5

Ведомость амортизационных отчислений

Начислена амортизация основных средств:

- производственного оборудования

цеха № 1

цеха № 2




19100

16300





ремонтного цеха

4200





- зданий и хозяйственного инвентаря:

цеха № 1

цеха № 2

ремонтного цеха


7800

7100

1400





- зданий и инвентаря заводоуправления

2445



6

Ведомость амортизационных отчислений

Начислена амортизация по патенту на промышленный образец (по изделию А)


604



7

Авансовый отчет

Списаны командировочные расходы Фролова С.И.

6000



Продолжение таблицы 4

1

2

3

4

5

6

8

Акты о браке

Выявлен брак при производстве изделия А в цехе № 1


2780



9

Накладная

Сдан на склад и оприходован по цене возможного использования окончательный брак


130



10

Распоряжение мастера цеха № 1

Предъявлено работнику в возмещение потерь от брака


300



11

Ведомость потерь от брака

Списаны окончательные потери от брака на себестоимость изделия А


2350



12

Справка бухгалтерии

Списана себестоимость услуг вспомогательного производства (ремонтного цеха) по ремонту (таблица 5):

оборудования цеха № 1 (заказ № 301)

оборудования цеха № 2 (заказ № 302)




13

Расчет бухгалтерии

Списаны общепроизводственные расходы ремонтного цеха на себестоимость (таблица 6):

заказа № 301

заказа № 302




14

Расчет бухгалтерии

Списаны общепроизводственные расходы (таблица 7, 8, 9, 10)

- цеха № 1 на себестоимость

изделия А

изделия Б

- цеха № 2 на себестоимость

изделия А

изделия Б





Методические рекомендации по выполнению задания:

Для выполнения операций № 8 и № 9 первоначально следует составить ведомость затрат по ремонтному цеху (таблица 5).


Таблица 5. Затраты по ремонтному цеху (ведомость № 12)

Дебетуемые счета

Кредитуемые счета

Итого за месяц по цеху

Статьи аналитического учета

02

10

16

23-3

69

70

1

2

3

4

5

6

7

8

23-3 «Общепроизводственные расходы цеха»








23-1 «Затраты на ремонт оборудования цеха № 1»








23-2 «Затраты на ремонт оборудования цеха № 2»








Всего по корреспондирующим счетам









По данным ведомости определить сумму общепроизводственных расходов ремонтного цеха и распределить ее между заказами № 301 и № 302 пропорционально прямой заработной плате ремонтных рабочих (таблица 6)


Таблица 6. Распределение общепроизводственных расходов ремонтного цеха


Прямая заработная плата ремонтных рабочих

Общепроизводственные расходы ремонтного цеха, руб.

Руб.

В % к итогу

Заказ № 301




Заказ № 302




Итого





Исчисленные суммы отразить в операции № 8 и внести соответствующие записи в ведомость учета затрат по ремонтному цеху (таблица 5). По данным ведомости определить себестоимость работ по ремонту оборудования цеха № 1 и цеха № 2 и отразить в операции № 9. Ремонтный цех не имеет остатка незавершенного производства.

Для выполнения операции № 10 следует составить ведомости затрат по цехам основного производства № 1 (таблица 7) и № 2 (таблица 8).


Таблица 7. Затраты по цеху № 1 (ведомость № 12)

Дебетуемые счета

Кредитуемые счета

Итого за ме-сяц по цеху

Статьи аналитического учета

02

05

10

16

20-11

23-1

25-1

28

69

70

1

2


3

4

5

6

7

8

9

10

11

25-1 «Общепроизводственные расходы цеха № 1»












20-11 «Затраты на производство изделия А цеха № 1»












20-12 «Затраты на производство изделия Б цеха № 1»












28 «Брак в производстве»













Таблица 8. Затраты по цеху № 2 (ведомость № 12)

Дебетуемые счета

Кредитуемые счета

Итого за месяц по цеху

Статьи аналитического учета

02

10

16

20

23-2

25-2

28

69

70

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

11

25-2 «Общепроизводственные расходы цеха № 2»











20-21 «Затраты на производство изделия А цеха № 2»











20-22 «Затраты на производство изделия Б цеха № 2»












По данным ведомостей определить сумму общепроизводственных расходов цеха № 1 и цеха № 2 распределить ее между изделиями А и Б пропорционально прямой заработной плате производственных рабочих (таблица 9, 10)





Таблица 9. Распределение общепроизводственных расходов цеха № 1


Прямая заработная плата производственных рабочих

Общепроизводственные расходы цеха, руб.

Руб.

В % к итогу

Изделие А




Изделие Б




Итого





Таблица 10. Распределение общепроизводственных расходов цеха № 2


Прямая заработная плата производственных рабочих

Общепроизводственные расходы цеха, руб.

Руб.

В % к итогу

Изделие А




Изделие Б




Итого





Исчисленные суммы отразить в операции № 10 и внести соответствующие записи в ведомости учета затрат цехов основного производства (таблица 7, 8).




Задание для самостоятельной работы


1. Ответьте на вопросы:

  1. Что относится к документам четвертого уровня системы нормативного регулирования составления бухгалтерской отчетности в России.

  2. Что понимается под учетной политикой предприятия.

  3. Что должно быть утверждено в учетной политике предприятия в обязательном порядке.

  4. Что должна обеспечивать учетная политика предприятия.

  5. Что такое бухгалтерская (финансовая) отчетность предприятия.

  6. Какие требования предъявляются к формированию бухгалтерской (финансовой) отчетности предприятия.

  7. Какой уровень существенности рекомендован Приказом Минфина.

  8. Что включается в состав промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности.

  9. Что включается в состав годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности.

  10. С учетом каких принципов должна формироваться бухгалтерской (финансовой) отчетности.

  11. Каким качественным характеристикам должна отвечать информация отраженная в бухгалтерской (финансовой) отчетности.



2. Составить таблицу: «Нормативное регулирование бухгалтерской (финансовой) отчетности в РФ».





ПРАКТИЧЕСКАЯ РАБОТА № 3


Тема: Формирование показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности


Цель: научить формировать показатели бухгалтерской (финансовой) отчетности, проверить степень усвоения темы, углубить и систематизировать полученные знания.


Методическое обеспечение:

  1. Налоговый кодекс Российской Федерации, ч.1 и 2.

  2. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ.

  3. План счетов и инструкция по его применению.

  4. Задание.



Задание

Составить журнал регистрации хозяйственных операций за четвертый квартал и указать корреспонденцию счетов по предложенным операциям (таблица 11).


Таблица 11. Журнал регистрации хозяйственных операций ООО «Этанол»

Первичный документ

Содержание операции

Сумма, руб.

Корреспондирующие счета

Дебет

Кредит

1

2

3

4

5

6


Учет готовой продукции и ее продажи




1

Ведомость выпуска готовой продукции

Оприходована на склад готовая продукция по фактической производствен ной себестоимости (таблица 12):

изделий А

изделий Б






2

Накладная, счет-фактура № 47 от 28.12

Отгружена ООО «Техторг» готовая продукция:

- продажная стоимость


777620



3

Книга продаж

Начислен НДС от стоимости отгруженной продукции


118620



4

Ведомость движения готовой продукции

Списана фактическая себестоимость отгруженной продукции


493367



5

Счет, счет-фактура

Начислены по счету ООО «Транссервис» расходы по отгрузке готовой продукции до станции отправления, в том числе НДС



32500

5850



6

Ведомость-расчет себе стоимости проданной продукции

Списаны общехозяйственные расходы на себестоимость отгруженной продукции

Списаны коммерческие расходы на себестоимость проданной продукции




7

Расчет бухгалтерии

Отражен финансовый результат от продажи продукции





Продолжение таблицы 11

1

2

3

4

5

6


Учет основных средств, прочих доходов и расходов



8

Счет № 51, счет-фактура № 40 от 11.12

Получен от механического завода станок, в том числе НДС 5400 руб.


30000

5400



9

Акт приемки-передачи основных средств (форма № ОС-1)

Приобретенный станок введен в эксплуатацию по первоначальной стоимости (определить)





10

Акт о списании основных средств (форма № ОС-4)

Списано вследствие физического износа производственное оборудование:

- первоначальная стоимость

- сумма амортизационных отчислений




51000

45000



11

Счет-фактура № 36 от 23.12

Предъявлены ООО «Квант» расчетные документы за компьютер, в том числе НДС


58056



12

Акт приемки-передачи основных средств (форма № ОС-1)

Передан компьютер ООО «Квант»:

- первоначальная стоимость

- сумма амортизационных отчислений


52000

2000



13

Книга продаж

Начислен НДС от стоимости проданного компьютера


8856



14

Счет № 10, счет-фактура № 77 от 01.12

Приобретено у ЗАО «Программист» неисключительное право на использование программного продукта сроком на два года, в том числе НДС 1800 руб.




11800



15

Уведомление о

признании претензии

Начислены доходы в виде финансовых санкций, предъявленных ОАО «Тракторный завод» за нарушение договора поставки


1500



16

Кредитный договор

Начислены проценты за кредит

30000



17

Декларация по налогу на имущество

Начислен налог на имущество за четвертый квартал


5600



18

Расчет бухгалтерии

Отражен финансовый результат от прочих операций (определить)




19

Расчет бухгалтерии

Отражен условный расход по налогу на прибыль




20

Расчет налоговых раз ниц, постоянных и отложенных обязательств и активов

Отражены (таблица 13):

- постоянные налоговые обязательства

- отложенные налоговые активы

- отложенные налоговые обязательства




21

Книга покупок

Предъявлен к налоговому вычету НДС по приобретенным и оплаченным ценностям




22

Расчет бухгалтерии

Отражены операции по реформации баланса



















Методические рекомендации по выполнению задания:

Для выполнения операции № 1 следует определить фактическую производственную себестоимость готовых изделий А и готовых изделий Б, если незавершенное производство на конец месяца составило: по изделиям А – 32798 руб., по изделиям Б – 30142 руб. (таблица 12).


Таблица 12. Расчет фактической производственной себестоимости готовой продукции

п/п

Показатели

Шифр счета

Виды продукции

Итого (гр. 4+ гр. 5)

Изделие А

Изделие Б

1

2

3

4

5

6

1

Остаток незавершенного производства на начало отчетного периода

20

33140

-

33140

2

Затраты по цеху № 1 (таблица 7)

20-11,

20-12




3

Затраты по цеху № 2 (таблица 8)

20-21,

20-22




4

Итого затраты отчетного периода (стр. 2+стр. 3)





5

Фактическая себестоимость готовой продукции (стр. 1 + стр. 4 – стр. 6)

43





6

Остаток незавершенного производства на конец отчетного периода

сальдо счета 20

32798

30142

62940



При выполнении операций № 20 следует определить налоговые разницы и рассчитать сумму постоянных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов и обязательств (таблица 13) с учетом бухгалтерской справки № 12 и операций, № 11, № 12, № 13.



Таблица 13. Расчет налоговых разниц, постоянных и отложенных налоговых обязательств и активов за четвертый квартал

операции

Виды налоговых разниц

Сумма, руб.

Постоянные разницы

Вычитаемые временные разницы

Налогооблагаемые временные разницы

1

2

3

4

5

1





2





3





4





5






Итого





Постоянные налоговые обязательства

(строка «итого» х20/100)

Х

Х


Отложенные налоговые активы

Х

(строка «итого» х20/100)

Х


Отложенные налоговые обязательства

Х


(строка «итого» х20/100)



Бухгалтерская справка № 12 от 30.12

О величине расходов для целей налогообложения прибыли

В отчетном периоде для целей налогообложения прибыли признаны расходы в следующих суммах:

- командировочные расходы - 4000 руб.;

- проценты за пользование банковским кредитом - 25000 руб.;

- амортизационные отчисления – 72345 руб.

Величина прямых расходов в остатках незавершенного производства для целей налогообложения прибыли – 54900 руб.



Задание для самостоятельной работы


Ответьте на вопросы:


  1. Кто является пользователем бухгалтерской (финансовой) отчетности;

  2. С учетом каких принципов должна формироваться бухгалтерской (финансовой) отчетности.

  3. Какие уровни нормативного регулирования бухгалтерской (финансовой) отчетности в России выделяют.

  4. Сколько выделяют элементов бухгалтерской (финансовой) отчетности.

  5. Что включается в состав промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности.

  6. Что включается в состав годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности.

  7. Каким критериям должны соответствовать элементы бухгалтерской (финансовой) отчетности.




ПРАКТИЧЕСКАЯ РАБОТА № 4


Тема: Формирование показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности


Цель: научить формировать показатели бухгалтерской (финансовой) отчетности, проверить степень усвоения темы, углубить и систематизировать полученные знания.


Методическое обеспечение:

  1. Налоговый кодекс Российской Федерации, ч.1 и 2.

  2. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ.

  3. План счетов и инструкция по его применению.

  4. Журналы-ордера.

  5. Главная книга.

  6. Задание.


Задание.

Открыть учётные регистры (журналы-ордера) по синтетическим счетам и записать в них сальдо на 1 октября 200__ г., используя данные таблицы 14.


Таблица 14. Сальдо по синтетическим счетам на 1 октября 200__г.

Шифр Счета

Наименование счёта

Сумма, руб.

1

2

3

01

Основные средства

7578730

02

Амортизация основных средств

2400693

04

Нематериальные активы

145000

05

Амортизация нематериальных активов

25000

09

Отложенные налоговые активы

50000

10

Материалы

1623550

10/9

Инвентарь и хозяйственные принадлежности

60000

16

Отклонения в стоимости материалов

71000

19/3

НДС по приобретенным ценностям

113700

20

Основное производство (в том числе, изделие А – 33140 руб.)

33140

43

Готовая продукция

375830

50

Касса

5670

51

Расчётные счета

415710

58

Финансовые вложения

140000

60

Расчёты с поставщиками и подрядчиками (ООО «Техника)

682000

62

Расчёты с покупателями и заказчиками

27970

66

Расчеты по краткосрочным кредитам и займа

351870

68

Расчеты по налогам и сборам

289600

69

Расчеты по социальному страхованию и обеспечению

51700

70

Расчёты с персоналом по оплате труда

180095

71

Расчёты с подотчетными лицами (дебиторская задолженность Фролова С.И.)

4300

73

Расчеты с персоналом по прочим операциям

68000

77

Отложенные налоговые обязательства

151920

80

Уставный капитал

4000000

83/1

Прирост стоимости имущества по переоценке

372000

84

Нераспределенная прибыль

1575322

Продолжение таблицы 14

1

2

3

99/1

Прибыль до налогообложения

900000

99/2

Условный расход по налогу на прибыль

216000

99/3

Постоянное налоговое обязательство

10000

97

Расходы будущих периодов

41600


Методические рекомендации по выполнению задания:

На основании составленных учётных регистров (журналов-ордеров унифицированной формы) необходимо произвести записи в главную книгу.

По данным главной книги необходимо составить оборотную ведомость по синтетическим счетам (таблица 15)


Таблица 15. Оборотная ведомость по синтетическим счетам за четвертый квартал

Шифр счета

Наименование счета

Сальдо на 01.10.

Обороты за 4 квартал

Сальдо на 01.01.

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

01








02








04








05








09








10








10/9








16








19/3








20








43








50








51








58








60








62








66








68








69








70








71








73








76








77








80








83/1








84








99/1








99/2








99/3








97









Итого








ПРАКТИЧЕСКАЯ РАБОТА № 5


Тема: Составление бухгалтерского баланса


Цель: приобрести практические навыки составления бухгалтерского баланса.


Методическое обеспечение:

  1. Налоговый кодекс Российской Федерации, ч.1 и 2.

  2. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ.

  3. План счетов и инструкция по его применению.

  4. Бухгалтерский баланс.

  5. Задание.


Задание.

Составить бухгалтерский баланс ООО «Этанол» (приложение 1) за отчётный год на основании главной книги, составленной по условию задачи. Данные о содержании статей баланса на начало года представлены в бухгалтерском балансе за 9 месяцев:


Бухгалтерский баланс

на _1 октября__ 200_ г.

———————

| Коды |

|——————— |

Форма N 1 по ОКУД | 0710001 |

|——————— |

Дата (год, месяц, число) | | |

|———————|

Организация __ООО «Этанол» _______________________по ОКПО | |

|———————|

Идентификационный номер налогоплательщика 5753025415__ИНН | |

|———————|

Вид деятельности_производство товаров ПТН________ по ОКДП | |

|———————|

Организационно-правовая форма/форма собственности _______ | | |

_общество с ограниченной ответственностью___по ОКОПФ/ОКФС | | |

|———————|

Единица измерения: тыс руб / млн руб по ОКЕИ | 384/385 |

Адрес_623640, г. Талица, ул. Советская, 16_______ ————————



АКТИВ

Код строки

На начало отчетного периода

На конец отчетного периода

1

2

3

4

1. Внеоборотные активы




Нематериальные активы

110

125

120

Основные средства

120

5250

5178

Незавершенное строительство

130

-

-

Доходные вложения в материальные ценности

135

-

-

Долгосрочные финансовые вложения

140

40

40

Отложенные налоговые активы

145

30

50

Прочие внеоборотные активы

150

-

-

Итого по разделу I

190

5445

5388

II. Оборотные активы




Запасы

210

1477

2206

В том числе:

сырье, материалы и другие аналогичные ценности


211


1248


1755

Затраты в незавершенном производстве (издержках обращения)

212

78

33

Готовая продукция и товары для перепродажи

213

151

376

Товары отгруженные

214

-

-

Расходы будущих периодов

215

-

42

Прочие запасы и затраты

216

-

-

Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям

220

139

114

Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)


230


-


-

В том числе:

покупатели и заказчики


231


-


-

Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)


240


313


100

В том числе:

Покупатели и заказчики


241


277


28

Краткосрочные финансовые вложения

250

100

100

Денежные средства

260

565

421

Прочие оборотные активы

270

-

-

Итого по разделу II

290

2594

2941

Баланс

300

8039

8329

Пассив

Код строки

На начало отчетного периода

На конец отчетного пери ода

III. Капитал и резервы




Уставный капитал

410

4000

4000

Добавочный капитал

420

372

372

Резервный капитал

430

-

-

В том числе:

резервы, образованные в соответствии с законодательством


431



Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами

432

-

-

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

470

1575

2249

Итого по разделу III

490

5947

6621

IV. Долгосрочные обязательства

Займы и кредиты


510

-

-

Отложенные налоговые обязательства

515

120

152

Прочие долгосрочные обязательства

520

-

-

Итого по разделу IV

590

120

152

V. Краткосрочные обязательства

Займы и кредиты


610


930


352

Кредиторская задолженность

620

1042

1204

В том числе:

поставщики и подрядчики


621


754


682

задолженность перед персоналом

организации


622

120

180

задолженность перед государственными внебюджетными фондами

623

41

52

задолженность перед бюджетом

624

127

290

прочие кредиты

625

-

-

Задолженность участникам (учредителям) выплате доходов

630

-

-

Доходы будущих периодов

640

-

-

Резервы предстоящих расходов

650

-

-

Прочие краткосрочные обязательства

660

-

-

Итого по разделу V

690

1972

1556

Баланс

700

8039

8329

Методические рекомендации по выполнению задания:

На основании главной книги составляем бухгалтерский баланс (форма № 1) за отчётный год. Для его составления используем данные о содержании статей баланса на начало года представленные в бухгалтерском балансе за 9 месяцев .

Cтрока 110 «Нематериальные активы» представляет собой разницу между дебетовым остатком счета 04 «Нематериальные активы» и кредитовым остатком счета 05 «Амортизация нематериальных активов».

Строка 120 «Основные средства» представляет собой разницу между дебетовым остатком счета 01 «Основные средства» и кредитовым остатком счета 02 «Амортизация основных средств».

По строке 130 «Незавершенное строительство» отражаются остатки по счетам 07 и 08 (за минусом сумм амортизации по объектам незавершенного строительства на счете 02).

Cтрока 135 «Доходные вложения в материальные ценности» отражает сальдо счета 03 за минусом сальдо субсчета «Амортизация по имуществу, предоставляемому другим организациям во временное пользование» счета 02

По строке 140 «Долгосрочные финансовые вложения» отражаются финансовые вложения учитываемые на счете 58, которые будут находится у организации в течение срока превышающего 12 месяцев за минусом счета 59 в части созданных по ним резервов. Остаток по счету 55 субсчет «Депозитные счета» по депозитам на срок более года, если по ним начисляются проценты.

По строке 145 отражаем сальдо счета 09 «Отложенные налоговые активы».

Затем определяем итог по разделу I (строка 190) путем сложения полученных сумм по всем выше перечисленным строкам.

Строка 210 – находится как сумма строк 211-217.

По строке 211 отражается остаток счета 10 «Материалы» плюс остаток счета 15(в части сырья, материалов) плюс (минус) сальдо по дебету (кредиту) счета 16 (в части сырья, материалов) минус кредитовое сальдо счета 14 (в части сырья, материалов).

По строке 213 «Затраты в незавершенном производстве» – отражается остаток счета 20 «Основное производство», 21, 23, 29, 44 (за минусом коммерческих расходов относящихся к нереализованной продукции) и 90.

Строка 214 «Готовая продукция и товары для перепродажи» показывает сальдо счета 41 «Товары» и 43 «Готовая продукция» за минусом сальдо счета 14 (в части сумм, относящихся к товарам) и 42 плюс остаток счета 15 (в части товаров) плюс (минус) сальдо по дебету (кредиту) счета 16 (в части товаров).

Строка 215 «Товары отгруженные» показывает сальдо счета 45 «Товары отгруженные», а 216 «Расходы будущих периодов» - сальдо счета 97 «Расходы будущих периодов».

Строка 217 «Прочие запасы и затраты» показывает остаток по счету 44 (в части коммерческих расходов, относящихся к нереализован­ной продукции), другие суммы материально-производственных ценностей, которые не вошли в предыдущие строки группу статей «Запасы».

Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям отражается по строке 220 и показывает сальдо счета 19.

По строке 230 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)» отражает сумму остатков:

- по дебету счетов 62 и 76 по расчетам со сроком более 12 месяцев за минусом кредитового сальдо счета 63 субсчет «Резервы по долгосрочным долгам»;

- дебетовое сальдо счета 60 субсчет «Расчеты по авансам, выданным на срок больше года»;

- дебетовое сальдо счета 73 субсчет «Расчеты производятся более чем через 12 месяцев» (за исключением сумм займов работникам, по которым предусмотрено начисление процентов);

- дебетовое сальдо счета 58 субсчет «Предоставленные на срок более года займы, по которым не предусмотрено начисление процентов».

Строка 231 «Покупатели и заказчики» расшифровывает строку 230 и показывает дебетовое сальдо по счетам 62 и 76 (долгосрочные задолженности покупателей и заказчиков) минус остаток по субсчету счета 63, на котором отражена сумма резер­ва по таким задолженностям.

Строка 240 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)» включает:

- сумму остатков по дебету счетов 62 и 76 по расчетам в течение 12 месяцев за мину­сом кредитового сальдо счета 63 субсчет «Резервы по краткосрочным долгам»;

- дебетовое сальдо счета 75 субсчет «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»;

- дебетовое сальдо счета 60 субсчет «Расчеты по авансам, выданным на срок не более года».

- дебетовое сальдо счета 68 субсчет «Задолженность налоговых органов, погашение которой ожидается в течение 12 месяцев»;

- дебетовое сальдо счета 69;

- дебетовое сальдо счета 71;

- дебетовое сальдо счета 73 субсчет «Расчеты в течение 12 месяцев» (за исключением сумм займов работникам, по которым предусмотрено начисление процентов);

- дебетовое сальдо счета 58 субсчет «Предоставленные на срок не более года займы, по которым не предусмотрено начисление процентов».

Cтрока 241 «Покупатели и заказчики» показывает остатки по счетам 62 и 76, на которых показаны краткосрочные задолженности покупателей и заказчиков, минус сальдо субсчета счета 63, на котором отражена сумма резерва по таким задолженностям.

Строка 250 «Краткосрочные финансовые вложения» отражает сальдо счета 58 по краткосрочным финансовым вложениям за минусом сальдо счета 59 в части созданных по ним резервов, а также включает остаток по счету 55 субсчет «Депозитные счета» по депозитам на срок не более года, если по ним начисляются проценты и сальдо счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» в части процентных займов со сроком возврата в течение 12 месяцев после отчетной даты.

Денежные средства отражаются по строке 260, которая показывает сумму остатков по счетам 50,51,52,55 (субсчета «Аккредитивы» и «Чековые книжки», «Депозитные счета» — если по депозитным вкладам не начисляют проценты), 57.

Строка 270 «Прочие оборотные активы» отражает прочие показатели, не отраженные в предыдущих строках раздела «Оборотные активы» баланса.

Итог по разделу II определяется как сумма строк 210,220,230,240,250,260 и 270.

Баланс отражается по строке 300 и определяется как сумма строк 190 и 290.

Строка 410 «Уставный капитал» отражает сальдо счета 80, а строка 411 «Собственные акции, выкупленные у акционеров» - сальдо счета 81.

Строка 420 «Добавочный капитал» отражает сальдо счета 83, строка 430 «Резервный капитал» - сумму строк 431 и 432, при этом по строке 431 показываются резервы, образованные в соответствии с законодательством (сальдо субсчета счета 82, на котором отражена сумма резерва, созданного в соответствии с законодательством РФ), а по строке 432 резервы, образованные в соответствии с учредительными документами (сальдо субсчета счета 82, где показан размер резерва, в соответствии с учредительными документами).

Строка «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» показывает сальдо счета 84.

Итог по разделу III определяется как сумма строк 410,420,430,470 за минусом строки 411.

Строка 510 «Займы и кредиты» показывает остаток по счету 67, на котором отражена задолженность по долгосрочным кредитам и займам, а также сумма процентов по ним. Строка 515 «Отложенные налоговые обязательства» отражает сальдо счета 77. Строка 520 «Прочие долгосрочные обязательства» показывает сальдо по кредиту счетов 60,62,76 со сроком погашения более 12 месяцев. Итог по разделу IV определяется как сумма строк 510,515 и 520.

Строка 610 «Займы и кредиты» отражает остаток по субсчетам счета 66, на которых отражена задолженность по краткосрочным кредитам и сумма начисленных процентов по ним.

Строка 620 «Кредиторская задолженность» определяется как сумма строк 621—625.

Строка 621 «Поставщики и подрядчики» показывает сумму сальдо субсчетов счетов 60 и 76, на которых отражена задолжен­ность перед поставщиками и подрядчиками.

Строка 622 «Задолженность перед персоналом организации» - кредитовый остаток счета 70 (за исключением субсчета «Расчеты с работ­никами по выплате доходов по акциям и долям») и кредитовый остаток субсчета «Расчеты по депонированным суммам» счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Строка 623 «Задолженность перед государственными внебюджетными фондами» - кредитовый остаток по счету 69, за исключением субсчета «Расчеты с фе­деральным бюджетом в части ЕСН».

Строка 624 «Задолженность по налогам и сборам» - кредитовый остаток по счету 68 и кредитовый остаток по счету 69 субсчет «Расчеты с федеральным бюдже­том в части ЕСН».

Строка 625 «Прочие кредиторы» - остаток субсчетов «Расчеты по претензиям» и «Расчеты по имущественно­му и личному страхованию» счета 76 и сальдо счета 71, а также показывается кредитовое сальдо по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в части сумм краткосрочных авансов, полученных под поставку товаров (работ, услуг).

Строка 630 «Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов» отражает кредитовые остатки субсчета «Расчеты по выплате доходов» счета 75 и субсчета «Расчеты с работниками по выплате доходов по акциям и долям» счета 70.

Строка 640 «Доходы будущих периодов» показывает кредитовое сальдо по счетам 86 и 98. Строка 650 «Резервы предстоящих расходов» - остаток по счету 96.

Прочие краткосрочные обязательства отражаются по строке 660 и включают краткосрочные обязательства, которые нельзя отнести к другим статьям раздела «Краткосрочные обязательства».

Итог по разделу V определяется как сумма строк 610,620,630,640,650 и 660.

Баланс отражается по строке 700 и определяется как сумма строк 490,590 и 690.


Задание для самостоятельной работы


Ответьте на вопросы:

1. По каким признакам можно классифицировать бухгалтерский баланс.

2. Какие способы построения бухгалтерского баланса применяются в международной практике.

3. Как сгруппированы статьи актива и пассива при вертикальном построении бухгалтерского баланса.

4. Как сгруппированы статьи актива и пассива при горизонтальном построении бухгалтерского баланса.

5. По какой стоимости в бухгалтерском балансе отражаются материалы и готовая продукция.

6. Как классифицируется бухгалтерский баланс по форме регистров бухгалтерского учета.

7. Как классифицируется бухгалтерский баланс по полноте оценки статей.

8. Как классифицируется бухгалтерский баланс по функциональной роли.

9. За минусом какого показателя отражается в бухгалтерском балансе дебиторская задолженность.

10. За минусом какого показателя отражается в бухгалтерском балансе ценные бумаги не имеющие рыночной котировки.

11. Чем определяется приемственность статей.

ПРАКТИЧЕСКАЯ РАБОТА № 6


Тема: Составление отчета о прибылях и убытках


Цель: приобрести практические навыки составления отчета о прибылях и убытках.


Методическое обеспечение:

  1. Налоговый кодекс Российской Федерации, ч.1 и 2.

  2. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ.

  3. План счетов и инструкция по его применению.

  4. Отчет о прибылях и убытках.

  5. Задание.


Задание.

Составить Отчет о прибылях и убытках ООО «Этанол» (приложение 2) за отчетный год

При выполнении задания использовать

- данные учётных регистров за четвертый квартал по счетам: 90/1 «Выручка», 90/2 «Себестоимость продаж», 90/3 «Налог на добавленную стоимость», 91/1 «Прочие доходы», 91/2 «Прочие расходы», 99 «Прибыли и убытки»;

- выписку из отчетов о прибылях и убытках ООО «Этанол» за 9 месяцев отчетного года и предшествующий год (таблица 16, 17).


Таблица 16. Выписка из отчетов о прибылях и убытках ООО «Этанол» за 9 месяцев отчетного года и за 12 месяцев предыдущего года

Показатель, наименование

Код

сроки

За 9 месяцев отчетного года

За 12 месяцев предыдущего года

1

2

3

4

ДОХОДЫ И РАСХОДЫ ПО ОБЫЧНЫМ ВИДАМ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)

010






8000






6666

Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг

020

(6274)

(5228)

Валовая прибыль

029

1726

1438

Коммерческие расходы

030

(376)

(313)

Прибыль (убыток) от продаж (строки (010-020-030-040))

050

1350

1125

ПРОЧИЕ ДОХОДЫ И РАСХОДЫ

Прочие доходы

090


201


167

Прочие расходы

100

(651)

(541)

Прибыль (убыток) до налогообложения

140

900

751

Отложенные налоговые активы

141

20

10

Отложенные налоговые обязательства

142

(32)

(26)

Текущий налог на прибыль

150

(214)

(179)

Чистая прибыль (убыток) отчетного периода

190

674

556


Продолжение таблицы 16

1

2

3

4

СПРАВОЧНО

Постоянные налоговые обязательства (активы)

200


10


15

Базовая прибыль (убыток) на акцию

201

-

-

Разводненная прибыль (убыток) на акцию

202

-

-


Таблица 17. Расшифровка отдельных прибылей и убытков за 9 месяцев отчетного года и 12 месяцев предыдущего года

Наименование показателя

Код строки

За 9 месяцев отчетного года

За 12 месяцев предыдущего года

Прибыль

Убыток

Прибыль

Убыток

1

2

3

4

5

6

Штрафы, пени и неустойки, признанные или по которым получены решения суда (арбитражного суда) об их взыскании

210



7



3



4



9

Прибыль (убыток) прошлых лет

220

2

17

2

12

Возмещение убытков, причиненных неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательств

230


-


20


6


-

Курсовые разницы по операциям в иностранной валюте

240

-

-

-

-

Отчисления в оценочные резервы

250

×

-

×

15

Списание дебиторских и кредиторских задолженностей, по которым истек срок исковой давности

260


6


24


-


18



15

67

12

54


Методические рекомендации по выполнению задания:

На основании главной книги составляем отчет о прибылях и убытках (форма № 2) за отчётный год. Для его составления используем данные о содержании статей отчета о прибылях и убытках на начало года представленные в отчете о прибылях и убытках за 9 месяцев.

По строке 010 «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)» отражается разница между кредитовым оборотом субсчета «Выручка» счета 90 и дебетовым оборотом субсчетов «НДС», «Акцизы», «Экспортные пошлины» счета 90.

По строке 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» дебетовый оборот по субсчету «Себестоимость продаж» счета 90 «Продажи» в корреспонденции со счетами 20 «Основное производство», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция», 45 «Товары отгруженные» (23 «Вспомогательные производства» и 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» если продукция вспомогательных производств реализуется на сторону).

Строка 029 «Валовая прибыль» находится как разница между строками 010 и 020.

По строке 030 «Коммерческие расходы» отражается дебетовый оборот субсчета «Себестоимость продаж» счета 90 «Продажи» в корреспонденции со счетом 44 «Расходы на продажу», а по строке 040 «Управленческие расходы» в корреспонденции со счетом 26 «Общехозяйственные расходы».

Строка 050 «Прибыль (убыток) от продаж» находится как строка 010 минус строки 020, 030, 040.

Строка 060 «Проценты к получению» отражает кредитовый оборот субсчетов счета 91 «Прочие доходы и расходы», на которых показаны проценты к получению. Строка 070 «Проценты к уплате» отражает дебетовый оборот субсчетов счета 91 «Прочие доходы и расходы», на которых показаны проценты к уплате. Строка 080 «Доходы от участия в других организациях» показывается кредитовый оборот субсчетов счета 91 «Прочие доходы и расходы», на которых показана величина доходов от долевого участия в других организациях. Строка 090 «Прочие доходы» отражает кредитовый оборот по остальных субсчетам счета 91 «Прочие доходы», где указаны прочие доходы за минусом НДС.

Строка 100 «Прочие расходы» отражает дебетовый оборот по остальных субсчетам счета 91 «Прочие доходы», где указаны прочие расходы.

Строка 140 «Прибыль (убыток) до налогообложения» определяется как строка 050 + строка 060 – строка 070 + строка 080 + строка 090 – строка 100.

Строка 141 «Отложенные налоговые активы» показывает разницу между дебетовым и кредитовым оборотами счета 09 (если ре­зультат положительный, его прибавляют к строке 140, если отрицатель­ный - вычитают)

Строка 142 «Отложенные налоговые обязательства» отражает разницу между кредитовым и дебетовым оборотами счета 77 (если ре­зультат положительный, его вычитают из строки 140, если отрицатель­ный - прибавляют)

Строка 150 «Текущий налог на прибыль» отражает дебетовый оборот по счету 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции с субсчетом счета 68, на котором отражены расчеты по налогу на прибыль. Эту сумму корректируют на величину отложенных налоговых ак­тивов и обязательств:


+ условный расход постоянные постоянные отложенные отложенные текущий

(-доход) по налогу + налоговые - налоговые + налоговые - налоговые = налог на
на при­быль обязательства активы активы обязательства прибыль


То есть в этой строке отражается сумма налога на прибыль, которую организация должна перечислить в бюджет.

Чистая прибыль (убыток) отчетного года отражается по строке 190 и определяется по следующей формуле - строка 140 (+/-) строка 141 (+/-) строка 142 - строка 150.

По строке 210 отражают штрафы, пени, неустойки, начислен­ные за нарушение хозяйственных договоров, полученные или за­плаченные организацией. По строке 220 указывают прибыль (убыток) прошлых лет, вы­явленную в отчетном году. По строке 230 приводят суммы возмещенных убытков. По строке 240 указывают курсовые разницы. По строке 250 записывают отчисления в оценочные резервы. По строке 260 отражают списанные дебиторскую и кредитор­скую задолженности, по которым истек срок исковой давности.


Задание для самостоятельной работы


Ответьте на вопросы:

1. Какая схема построения отчета о прибылях и убытках применяется в России.

2. Дайте определение разводненной прибыли на акцию.

3. Дайте определение базовой прибыли на акцию.

4. Если организация применяет оценку готовой продукции по сокращенной стоимости, то по какой строке формы № 2 отражаются «Общехозяйственные расходы».

ПРАКТИЧЕСКАЯ РАБОТА № 7


Тема: Составление отчета о движении денежных средств


Цель: приобрести практические навыки составления отчета о движении денежных средств.


Методическое обеспечение:

  1. Налоговый кодекс Российской Федерации, ч.1 и 2.

  2. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ.

  3. План счетов и инструкция по его применению.

  4. Отчет о движении денежных средств.

  5. Задание.


Задание.

Составить Отчёт о движении денежных средств ООО «Этанол» за отчётный год по форме № 4 (приложение 3).

При составлении отчета следует использовать:

- данные учётных регистров ООО «Этанол» за IV квартал отчетного года по счетам 50 «Касса», 51 «Расчётные счета»

- информацию о движении денежных потоков за предшествующие девять месяцев отчетного года и предыдущий год (таблице 18).


Таблица 18. Движение денежных средств по видам деятельности ООО «Этанол»

Показатель

За девять месяцев отчетного года

За преды дущий год

Наименование

Код

1

2

3

4

Остаток денежных средств на начало периода

010

565

335

Движение денежных средств по текущей

деятельности

Средства, полученные от покупателей и заказчиков



020



9160



7630

Прочие доходы

050

234

195

Денежные средства, направленные:




На оплату приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов

150

(2540)

(3699)

На оплату труда

160

(2735)

(2280)

На выплату процентов, дивидендов

170

(1361)

(1134)

На расчеты по налогам и сборам

180

(1227)

(1023)

На расчеты с внебюджетными фондами

181

(170)

(20)

На прочие расходы

190

(231)

(193)

Чистые денежные средства от текущей деятельности

200

1130

(524)

Движение денежных средств по инвестиционной деятельности

Выручка от продажи основных средств и иных внеоборотных активов



210


721


135

Приобретение объектов основных средств, доходных вложений в материальные ценности и нематериальных активов


290


(1015)


(401)

Продолжение таблицы 18

1

2

3

4

Чистые денежные средства от инвестиционной

Деятельности


340


(294)


(266)

Движение денежных средств по финансовой деятельности




Поступления от займов и кредитов, предоставленных другими организациям


360


1200

Погашение займов и кредитов (без процентов)

390

(980)

(180)

Чистые денежные средства от финансовой

Деятельности

410


(980)


1020

Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов

420

(144)

230

Остаток денежных средств на конец отчетного

Периода

430

421

565

Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю

440

-

-


Методические рекомендации по выполнению задания:

На основании главной книги и данных таблицы 18 составляем отчет о движении денежных средств (форма № 4) за отчётный год.

По строке 010 «Остаток денежных средств на начало периода» указывается сумма остатков по счетам 50 (за исключением субсчета «Денежные документы»), 51, 52 и 55 на 1 января отчетного года.

По строке 020 записывают дебетовый оборот по счетам 50, 51, 52 в корреспонденции со счетами 62, 76.

По строке 050 отражают дебетовый оборот по счетам 50, 51, 52, 55 в корреспонденции со счетами 71, 73, 86, 98, 73, 68, 69.

По строке 150 приводят кредитовый оборот по счетам 50, 51, 52 и 55 в корреспонденции со счетами 60 (за исключением субсчета «Расчеты по авансам выданным») и 76 в части расчетов за товары, работы, услуги, сырье.

По строке 160 указывают кредитовый оборот по счетам 50,51 в корреспонденции со счетом 70. По строке 170 отражают кредитовый оборот по счетам 50, 51 в корреспонденции со счетами 75 субсчет «Расчеты по выплате доходов», 70 субсчет «Расчеты по выплате дивидендов», а также кредитовый оборот по счетам 51 и 52 в корреспон­денции со счетами 66, 67, где учтены проценты по кредитам и займам.

По строке 180 отражают кредитовый оборот по счету 51 в корреспонденции со счетом 68. По строке 190указывают кредитовый оборот по счетам 50, 51, 52 в корреспонденции со счетами учета прочих расходов.

По строке 200 отражают чистые денежные средства от текущей деятельности которые находятся по формуле: строка 020 + строка 050 - строка 150 - строка 160 - строка 170 - строка 180 - строка 190.

По строке 210 приводится дебетовый оборот счетов 50, 51, 52 в корреспонденции со счетами 62, 76, на которых отражена выручка от реализации внеоборотных активов.

Строка 220 «Выручка от продажи ценных бумаг и иных финансовых вложений» отражает дебетовый оборот счетов 50, 51, 52 в корреспонденции со счетами 62, 76, на которых учтена выручка от реализации ценных бумаг и прочих финансовых вложений.

По строке 230 «Полученные дивиденды» указывают дебетовый оборот счетов 50, 51, 52 в корреспонденции со счетом 91 субсчет «Прочие доходы», где учитывают полученные дивиденды, а по строке 240 «Полученные проценты» - дебетовый оборот счетов 50, 51, 52 в корреспонденции со счетом 91 субсчет «Прочие доходы», где отражают полученные проценты.

Строка 250 «Поступления от погашения займов, предоставленных другим организациям» отражает дебетовый оборот счетов 50, 51, 52 в корреспонденции со счетом 58 субсчет «Предоставленные займы».

Строка 280 «Приобретение дочерних организаций» показывает кредитовый оборот счетов 50, 51, 52 в корреспонденции со счетом 58 субсчет «Паи и акции».

По строке 290 указывают кредитовый оборот счетов 50, 51, 52 в корреспонденции со счетами 60, 76, на которых отражена задолженность по приобретенным ос­новным средствам, доходным вложениям в материальные ценности и нематериальным активам.

По строке 300 «Приобретение ценных бумаг и иных финансовых вложений» записывают кредитовый оборот счетов 50, 51, 52 в корреспонденции со счетом 58 субсчета «Долговые ценные бумаги» и «Приобретение дебиторской за­долженности».

Строка 310 «Займы предоставленные другим организациям» отражает кредитовый оборот счетов 50, 51, 52 в корреспонденции со счетом 58 субсчет «Предоставленные займы».

Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности отражаются по строке 340, которая находится как строка 210 + строка 220 + строка 230 + строке 240 + строка 250 - строка 280 - строка 290 - строка 300 - строка 310.

Cтрока 350 «Поступления от эмиссии акций и иных долевых ценных бумаг» отражает дебетовый оборот счетов 50, 51, 52 в корреспонденции со счетом 75 субсчет «Расчеты с учредителями по вкладам в уставный капитал».

Строка 360 «Поступления от займов и кредитов, предоставленных другим организациям» показывает дебетовый оборот счетов 50, 51, 52 в корреспонденции со счетами 66, 67.

По строке 390 «Погашение займов и кредитов (без процентов)» указывают кредитовый оборот счетов 50, 51, 52 в корреспонденции со счетами 66, 67, на которых отражен основной долг по кредитам и займам (без учета процентов).

По строке 400 «Погашение обязательств по финансовой аренде» записывают кредитовый оборот счетов 50, 51, 52 в корреспонденции со счетом 76 субсчет «Расчеты по арендованному имуществу».

Чистые денежные средства от финансовой деятельности отражаются по строке 410 и определяются: строка 350 + строка 360 - строка 390 - строка 400.

Данные строки 420 «Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов» определяются: строка 200 +(-) строка 340 +(-) строка 410.

Строка 430 показывает остаток денежных средств на конец отчетного периода который определяется как строка 010 +(-) строка 420. Результат должен быть равен сумме остатков по счетам 50, 51, 52, 55 на 31 декабря отчетного года.

Строка 440 «Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю» отражает сумму курсовых разниц (образовавшихся из-за отличия курса валюты на дату составления отчета и на дату совершения операций в иностран­ной валюте) по каждой операции в иностранной валюте.


Задание для самостоятельной работы


Ответьте на вопросы:

1. Что характеризует отчет о движении денежных средств.

2. Что относится к текущей деятельности.

3. Что относится к инвестиционной деятельности.

4. Что относится к финансовой деятельности.

5. Какие методы составления отчета о движении денежных средств существует.



ПРАКТИЧЕСКАЯ РАБОТА № 8


Тема: Составление отчета об изменениях капитала


Цель: приобрести практические навыки составления отчета об изменениях капитала.


Методическое обеспечение:

  1. Налоговый кодекс Российской Федерации, ч.1 и 2.

  2. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ.

  3. План счетов и инструкция по его применению.

  4. Отчет об изменениях капитала.

  5. Задание.


Задание.

Составить Отчёт об изменениях капитала ООО «Этанол» за отчётный год по форме № 3 (приложение 4), используя данные бухгалтерского баланса ООО «Этанол» за отчетный год и учетных регистров за отчетный год.

При заполнении формы № 3 необходимо учитывать, что учетной политикой ООО «Этанол» не предусмотрено формирование резервов предстоящих расходов и фондов специального назначения.

Произвести расчёт чистых активов организации на начало и конец отчётного года в таблице 19.


Таблица 19. Расчёт оценки стоимости чистых активов организации


п/п

Наименование показателя

Код строки

баланса

На начало

года

На конец

года

1

2

3

4

5


Активы




1.

Нематериальные активы




2.

Основные средства




3.

Незавершённое строительство




4.

Доходные вложения в материальные ценности




5.

Долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения (1)




6.

Прочие внеоборотные активы (2)




7.

Запасы




8.

НДС по приобретенным ценностям




9.

Дебиторская задолженность (3)




10.

Денежные средства




11.

Прочие оборотные активы




12.

Итого активы, принимаемые к расчету (сумма п. 1-11)





П. Пассивы




13.

Долгосрочные обязательства по займам и кредитам




14.

Прочие долгосрочные обязательства (4), (5)




15.

Краткосрочные обязательства по займам и кредитам




16

Кредиторская задолженность




17.

Задолженность участникам по выплате доходов




18.

Резервы предстоящих расходов




19.

Прочие краткосрочные обязательства (5)




20.

Итого пассивы, принимаемые к расчету (сумма п. 13-19)




Продолжение таблицы 19

1

2

3

4

5

21.

Стоимость чистых активов (итого активы, принимаемые к расчету (стр. 12), минус итого пассивы, принимаемые к расчету (стр. 20))




--------------------------------

<1> За исключением фактических затрат по выкупу собственных акций у акционеров.

<2> Включая величину отложенных налоговых активов.

<3> За исключением задолженности участников (учредителей) по взносам в уставный капитал.

<4> Включая величину отложенных налоговых обязательств.

<5> В данных о величине прочих долгосрочных и краткосрочных обязательств приводятся суммы созданных в установленном порядке резервов в связи с условными обязательствами и с прекращением деятельности.


Методические рекомендации по выполнению задания:

Cтрока 010 «Остаток на 31 декабря года, предшествующего предыдущему» показывает остатки по счетам 80, 82, 83 и 84 на 31 декабря года, предшествующего предыдущему, а в графе 7 их сумма.

Строка 011 «_____ г. (предыдущий год) Изменения в учетной политике» отражает изменения, внесенные в учетную политику в предыдущем году, которые повлия­ли на размер прибыли или убытка. Заполняются только графы 6 и 7. Строка 012 «Результат от переоценки объектов основных средств» В графу 4 заносятся суммы переоценки, учтенные на счете 83. А в гра­фу б - на счете 84.

Строка 020 «Остаток на первое января предыдущего года» отражает остатки по счетам 80, 82, 83 и 84 на 1 января предыдущего года или сумму строк 010, 011 и 012. Общий итог по этой строке показывается в графе 7. По строке 023 «Результат от пересчета иностранных валют» заполняются только графы 4 и 7, берутся данные со счета 83. По строке 025 «Чистая прибыль» заполняются только графы 6 и 7, отражается показатель, указанный по строке 190 «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках» за предыдущий год. По строке 026 «Дивиденды» заполняются только графы 6 и 7, берется оборот по дебету счета 84 в корреспонденции со счетом 75 субсчет «Расчеты по выплате доходов». Если дивиденды начислены учредителям, которые одновременно явля­ются работниками организации, то используется также оборот по дебету счета 84 в корреспонденции со счетом 70 субсчет «Расчеты по выплате дивидендов». Показатели по этой строке указывают в круглых скобках.

По строке 030 «Отчисления в резервный фонд» заполняются графы 5, 6 и 7, показатель этой строки в графе 6 указывается в круглых скобках и должен быть равен показателю графы 5 по этой же строке (без скобок). Берется дебетовый оборот счета 84 в кор­респонденции со счетом 82.

По строкам 041, 042, 043 указывается увеличение величины капитала за счет:

- дополнительного выпуска акций (строка 041) – положительная разница между кредитовым и дебетовым оборотом по счету 80, вызванная выпуском дополнительных акций;

- увеличения номинальной стоимости акций (строка 042) - положительная разница между кредитовым и дебетовым оборотом по счету 80, вызванная увеличением номинала акций;

- реорганизации юридического лица (строка 043) – по графе 3 указывается положительная разница между кредитовым и дебетовым оборотом по счету 80, вызванная реорганизацией. Если в ре­зультате реорганизации изменилась сумма нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), сумма такого изменения указывается в графе 6.

Ниже по строкам указывается уменьшение величины капитала за счет:

- уменьшения номинала акций (строка 051) - отрицательная разница между кредитовым и дебетовым оборотом по счету 80, вызванная уменьшением номинала акций. Показатели по этой строке указывают в круглых скобках;

- уменьшения количества акций (052) - отрицательная разница между кредитовым и дебетовым оборотом по счету 80, вызванная уменьшением количества акций. Показатели по этой строке показывают в круглых скобках.

- реорганизации юридического лица (строка 053) - по графе 3 указывается отрицательная разница между кредитовым и дебетовым оборотом по счету 80, вызванная реорганизацией. Если в результате реорганизации изменилась сумма нераспределенной при­были (непокрытого убытка), сумма такого изменения указывается в гра­фе 6. Показатели по этой строке указывают в круглых скобках.

По строке 060 указывается остаток на 31 декабря предыдущего года, т.е. остатки по счетам 80, 82, 83 и 84 или строк с 020 по 053. Общий итог по этой строке показывается в графе 7. По строке 061 показываются изменения в учетной политике за отчетный год, т.е изменения, внесенные в учетную политику, которые повлияли на размер прибыли или убытка. Заполняются только графы 6 и 7. Результат от переоценки объектов основных средств указывается по строке 062, при этом в графу 4 заносятся суммы переоценки, учтенные на счете 83. А в графу 6 - на счете 84.

Строка 100 «Остаток на 1 января отчетного года» отражает остатки по счетам 80, 82, 83 и 84 или сумму строк 060, 061 и 062. Общий итог по этой строке показывается в графе 7. По строке 103 «Результат от пересчета иностранных валют» заполняются только графы 4 и 7, данные берутся со счета 83. По строке 105 «Чистая прибыль» заполняются только графы 6 и 7. Отражается показатель, указанный по строке 190 «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках» за отчетный год. По строке 106 «Дивиденды» заполняются только графы 6 (в круглых скобках) и 7. Берется оборот по дебету счета 84 в корреспонденции со счетом 75 субсчет «Расчеты по выплате доходов». Если дивиденды начислены учредителям, которые одновременно являются работниками организации, то используется также оборот по дебету счета 84 в корреспонденции со счетом 70 суб­счет «Расчеты по выплате дивидендов».

По строке 110 «Отчисления в резервный фонд» заполняются графы 5, 6 и 7. Показатель этой строки в графе 6 указыва­ется в круглых скобках и должен быть равен показателю графы 5 по этой же строке без скобок, берется дебетовый оборот счета 84 в кор­респонденции со счетом 82.

Увеличение величины капитала за счет:

- дополнительного вы­пуска акций (строка 121) - положительная разница между кредитовым и дебетовым оборотом по счету 80, вызванная выпуском дополнительных акций;

- увеличения номи­нальной стоимости акций (строка 122) - положительная разница между кредитовым и дебетовым оборотом по счету 80, вызванная увеличением номинала акций;

- реорганизации юри­дического лица (строка 123) - по графе 3 указывается положительная разница между кредитовым и де­бетовым оборотом по счету 80, вызванная реорганизацией. Если в ре­зультате реорганизации изменилась сумма нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), сумма такого изменения указывается в графе 6.

Уменьшение величины капитала за счет:

- уменьшения номина­ла акций (строка 131) - отрицательная разница между кредитовым и дебетовым оборотом по счету 80, вызванная уменьшением номинала акций. Показатели по этой строке указывают в круглых скобках;

- уменьшения количе­ства акций (строка 132) - отрицательная разница между кредитовым и дебетовым оборотом по счету 80, вызванная уменьшением количества акций. Показатели по этой строке указывают в круглых скобках.

- реорганизации юридического лица (строка 133) - по графе 3 указывается отрицательная разница между кредитовым и дебетовым оборотом по счету 80, вызванная реорганизацией. Если в результате реорганизации изменилась сумма нераспределенной при­были (непокрытого убытка), сумма такого изменения указывается в гра­фе 6. Показатели по этой строке указывают в крутых скобках.

По строке 140 «Остаток на 31 декабря отчетного года» указывают остатки по счетам 80, 82, 83 и 84 или сумму строк с 100-й по 133-ю. Итоговая сумма отражается в графе 7.

Резервы, образованные в соответствии с законо­дательством:

- данные предыдущего года (строка 151) - эту строку заполняют только акционерные общества. Тут указывается, к примеру, резервный фонд. Учет такого резерва ведется на счете 82. По строке указываются данные за предыдущий год, а именно в графе 3 - остаток на начало года, в графе 4 - кредитовый оборот, в графе 5 - дебетовый оборот, а в графе 6 - остаток на конец года.

- данные отчетного года (строка 152) - приводятся аналогичные показатели за отчетный год.

Резервы, образованные в соответствии с учреди­тельными документами:

- данные предыдущего года (строка 161) - общества с ограниченной ответственностью также могут создавать резервы в соответствии со своими учредительными документами. Чтобы заполнить эту строку, необходимы аналитические данные по счету 82;

- данные отчетного года (строка 162) - приводятся аналогичные показатели за отчетный год.

Оценочные резервы:

- данные предыдущего года (строка 171) - к оценочным резервам относится, например, резерв по сомнительным долгам. Он отражается на счете 63. По этой строке нужно указать остат­ки и обороты за предыдущий год;

- данные отчетного года (строка 172) - приводятся аналогичные показатели за отчетный год.

Резервы предстоящих расходов:

- данные предыдущего года (строка 181) - резервы предстоящих расходов учитываются на счете 96. К ним можно отнести, например, резерв на ремонт основных средств. По этой строке указываются остатки и обороты за предыдущий год;

- данные отчетного года (строка 182) - приводятся аналогичные показатели за отчетный год.

По строке 200 «Чистые активы» необходимо указать размер чистых активов на начало и конец года. Этот показатель нужно рассчитать по формуле, которая приведена в По­
рядке оценки стоимости чистых активов акционерного общества, утвер­жденном приказом Минфина России и ФКЦБ России от 29 января 2003 г. № 10н/03-б/пз. Его могут применять и общества с ограничен­ной ответственностью.

По строке 210 «Получено на расходы по обычным видам деятельности - всего» записываются суммы средств, полученные из бюджета и внебюджетных фондов на расходы по обычным видам деятельности. Эти суммы берут­ся со счета 86 и приводятся за отчетный и предыдущий год. Причем данные нуж­но указывать так:

в графе 3 - средства, полученные из бюджета в отчетном году;

в графе 4 - средства, полученные из бюджета в предыдущем году;

в графе 5 - средства, полученные из внебюджетных фондов в отчетном году;

в графе 6 - средства, полученные из внебюджетных фондов в предыдущем году.

По строке 220 «Получено на капитальные вложения во внеоборотные активы» указываются те же средства, которые учтены на счете 86 и выделены на капитальные вложения во внеоборотные активы.




ПРАКТИЧЕСКАЯ РАБОТА № 9


Тема: Составление приложения к бухгалтерскому балансу.


Цель: приобрести практические навыки составления приложения к бухгалтерскому балансу.


Методическое обеспечение:

  1. Налоговый кодекс Российской Федерации, ч.1 и 2.

  2. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ.

  3. Приложение к бухгалтерскому балансу.

  4. Задание.


Задание.

Составить Приложение к бухгалтерскому балансу ООО «Этанол» по форме № 5 за отчетный год (приложение 5).

При заполнении разделов Нематериальные активы и Основные средства формы № 5 следует использовать данные учётных регистров за IV квартал и Справки бухгалтерии за девять месяцев отчетного года (Справка № 13 и Справка № 14):


Справка № 13

Движение нематериальных активов и основных средств ООО «Этанол»

за 9 месяцев 200__ г.

Наименование показателя

Остаток на нача-ло года

Поступило

Выбыло

Остаток на 1 октября

Нематериальные активы:





Исключительные права на результаты интеллектуальной собственности

145000

-

-

145000

В том числе: у патентообладателя на изобретение

145000

-

-

145000

Основные средства:





Здания

2444560

701000

-

3145560

Сооружения

850100

-

-

850100

Машины и оборудование

2300970

254000

(230270)

2324700

Транспортные средства

650000

-

(185000)

465000

Производственный и хозяйственный инвентарь

360180

-

(61700)

298480

Другие виды основных средств

494890

-

-

494890

Итого

7100700

955000

(476970)

7578730


Справка № 14

Амортизация амортизируемого имущества ООО «Этанол»

за 9 месяцев 200__ г.

Наименование показателя

На начало года

На 1 октября

Амортизация амортизируемого имущества:



- нематериальных активов

19564

25000

- основных средств, всего

1850900

2400693

В том числе:

зданий и сооружений


650120


843206

Машин и оборудования, транспортных средств

1130810

1466661

производственного и хозяйственного инвентаря, других видов основних средств

69970

90826


Справочно. Переоценка основных средств не производилась.


При заполнении раздела Финансовые вложения формы № 5 следует использовать Справку бухгалтерии о наличии финансовых вложений ООО «Этанол» за девять месяцев отчетного года (справка № 15):


Справка № 15

Наличие финансовых вложений за 9 месяцев 200__ г.

Виды финансовых вложений

Долгосрочные

Краткосрочные

На начало отчетного года

На 01 октября

На начало отчетного года

На 01 октября

1

2

3

4

5

Вклады в уставные капиталы других организаций – всего

30000

30000

-

-

В том числе дочерних и зависимых обществ

20000

20000

-

-

Государственные и муниципальные ценные бумаги

10000

10000

20000

20000

Ценные бумаги других организаций – всего

-

-

15000

15000

В том числе долговые ценные бумаги (облигации, векселя)

-

-

15000

15000

Предоставленные займы

-

-

35000

35000

Депозитные вклады

-

-

30000

30000

Итого

40000

40000

100000

100000


Справочно. Организация не имеет финансовых вложений, имеющих текущую рыночную стоимость


При заполнении раздела Дебиторская и кредиторская задолженность формы № 5 следует использовать данные учётных регистров за IV квартал и Справку бухгалтерии за девять месяцев отчетного года (справка № 16):


Справка № 16

Состояние дебиторской и кредиторской задолженности за 9 месяцев 200__ г.

Наименование показателя

Остаток на начало года

Остаток на 1 октября

Дебиторская задолженность:



краткосрочная – всего

313

100

В том числе

расчеты с покупателями и заказчиками


277


28

Прочая

36

72

долгосрочная – всего

-

-

В том числе

расчеты с покупателями и заказчиками


-


-

Итого

313

100

Кредиторская задолженность:



краткосрочная – всего

1972

1556

В том числе

расчеты с поставщиками и подрядчиками


754


682

расчеты по налогам и сборам

127

290

Кредиты

930

352

Прочая

161

232

Итого

1972

1556

Для заполнения раздела Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат) формы № 5 необходимо произвести группировку затрат ООО «Этанол» по элементам затрат за отчётный год, используя приведенные в таблице 20 данные за 9 месяцев и учетные регистры за IV квартал отчётного года.


Таблица 20. Группировка расходов ООО «Этанол» по элементам затрат (тыс. руб.)

Элементы затрат

За преды-дущий год

За отчетный год

За 9 месяцев

За 4 квартал

За год (3+4)

1

2

3

4

5

Материальные затраты

1150

1867



Затраты на оплату труда

2820

2901



Отчисления на социальные нужды

1029

1032



Амортизация

470

614



Прочие затраты

72

236



Итого по элементам затрат

5541

6650





Методические рекомендации по выполнению задания:

Раздел «Нематериальные активы» формы № 5.

Строка 010 «Объекты интеллектуальной собственности» отражает счет 04 «Нематериальные активы», в том числе по видам нематериальных активов (строки 011-015). По строке 020 указывают организационные расходы отраженные на счете 04 «Нематериальные активы». По строке 030 записывается деловая репутация, которая также учитывается по счету 04 «Нематериальные активы». По строке 040 записываются все прочие нематериальные активы не нашедшие отражения в предыдущих строках. Амортизация нематериальных активов, всего отражается по строке 050 по данным счета 04 «Нематериальные активы» и счета 05 «Амортизация нематериальных активов».

Раздел «Основные средства» формы № 5.

В строка 110-120 указываются данные счета 01 «Основные средства» по видам основных средств (Здания, сооружения и передаточные устрой­ства, машины и обору­дование, транспортные средства, производст­венный и хозяйствен­ный инвентарь и т. д.).

Амортизация основных средств, всего отражается по строке 140 по данным счета 02 «Амортизация основных средств» (за исключением субсчета, на котором учитывают амортизацию имущества, переданного в лизинг и прокат), в том числе по видам основных средств (строки 141-143).

Строка 150 «Передано в аренду объектов основных средств, всего» отражает счет 01 субсчет «Основные средства, переданные в аренду другим организациям», в том числе здания и со­оружения (строки 151-152). По строке 155 «Переведено объектов основных средств на консервацию» записывают данные счета 01 субсчет «Основные средства, переведенные на консервацию», по строке 160 «Получено объектов основных средств в аренду» - данные счета 001 «Арендованные основные средства».

По строке 165 «Объекты недвижимо­сти, принятые в эксплу­атацию и находящиеся в процессе государст­венной регистрации» указывают данные счета 08 субсчет «Приобретение объектов основных средств» или счета 01 субсчет «Основные средства, право собственности на которые не зарегистрировано».

Справочно в этом разделе указывается результат от переоценки объектов основных средств по первоначальной (восстановительной) стоимости (строка 171) и амортизации (строка 172) на основании счета 01 «Основные средства», счета 02 «Амортизация основных средств», счета 83 «Добавочный капитал», счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Изменение стоимости объектов основных средств в результате до­стройки, дооборудова­ния, реконструкции, модернизации, частич­ной ликвидации (строка 180) – данные счета 01 «Основные средства».

Раздел «Доходные вложения в материальные ценности» формы № 5.

Строка 210 «Имущество для передачи в лизинг» отражает счет 03 субсчет «Имущество для передачи в лизинг». Строка 220 «Имущество, предоставляемое по договору проката» - счет 03 субсчет «Имущество, предоставляемое по договору проката».

Строка 230 «Прочие» отражает субсчета счета 03, где отражена стоимость прочих доходных вложений в материальные ценности.

Cтрока 240 показывает сумму предыдущих строк. По строке 250 отражается амортизация доходных вложений в материальные ценности учитываемая на счете 02 субсчет «Амортизация по имуществу, предоставляемому другим организациям во временное пользование»

Раздел «Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» формы № 5.

По строке 310 указываются данные счета 04 субсчет «Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы».

Справочно по строке 320 приводится информация о суммах расходов по не­законченным НИОКР и технологическим работам (сальдо по счету 08 субсчет «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ» на начало и конец года). По строке 330 «Сумма не давших поло­жительных результатов расходов по НИОКР и технологическим ра­ботам, отнесенная на прочие расходы» отражается оборот по кредиту счета 08 субсчет «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ» в коррес­понденции с дебетом счета 91 субсчет «Прочие расходы».

Раздел «Расходы на освоение природных ресурсов» формы № 5

Строка 410 «Расходы на освоение природных ресурсов» отражает счет 97 субсчет «Расходы на освоение природных ресурсов» или счет 08 субсчет «Освоение природных ресурсов»

По строке 420 справочно указывается сумма расходов по участкам недр, незакон­ченным поиском... на основании данных дебетового оборота по счету 97 субсчет «Расходы на освоение природ­ных ресурсов» или по счету 08 субсчет «Освоение природных ресурсов».

Строка 430 «Сумма расходов на ос­воение природных ре­сурсов, отнесенных в отчетном периоде на прочие расходы как безрезультатные» показывает кредитовый оборот по счету 97 субсчет «Расходы на освоение природных ресурсов» или по счету 08 субсчет «Освоение природных ресур­сов» в корреспонденции с субсчетом «Прочие расходы» счета 91.

Раздел «Финансовые вложения» формы № 5.

Вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (строки 510 и 511) - счет 58 субсчет «Паи и акции», счет 59 «Резервы под обесценение фи­нансовых вложений».

Ценные бумаги (строка 515, 520 и 521) - счет 58 субсчет «Долговые ценные бумаги», счет 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений». Строка 525 «Предоставленные займы» отражает счет 58 субсчет «Предоставленные займы», счет 59 «Резервы под обес­ценение финансовых вложений».

Строка 530 «Депозитные вклады» отражает счет 55 субсчет «Депозитные счета» или 58 субсчет «Банковские депо­зиты». По строке 535 «Прочие» указываются данные счета 58 субсчет «Вклады по договору простого товарищества», «Дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования».

Построчно указываются суммы фи­нансовых вложений, имеющих текущую рыночную стоимость:

- вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (строка 550 и 551) - счет 58 субсчет «Паи и акции», счет 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений»;

- ценные бумаги (строка 555, 560, 561) - счет 58 субсчет «Долговые ценные бумаги», счет 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений»;

- прочие (строка 565) – данные счета 58 по прочим финансовым вложениям, имеющим рыночную стоимость.

Справочно указывают:

- по финансовым вложениям, имеющим теку­щую рыночную стои­мость, изменение стоимости в результате корректировки оценки (строка 580), т.е кредитовые и дебетовые обороты счета 58 в корреспонденции со счетом 91;

- по долговым ценным бумагам разницу между первоначальной стои­мостью и номинальной стоимостью отнесеная на финансовый результат отчетного периода (строка 590), т.е отражается разница между первоначальной и номинальной стоимостью долговых ценных бумаг, рыночная стоимость которых не определяется, если организация включает эту разницу в состав прочих доходов (расхо­дов) равномерно в течение срока их обращения (п. 22 ПБУ 19/02).

Раздел «Дебиторская и кредиторская задолженность» формы № 5.

Дебиторская задолжен­ность (краткосрочная и долгосрочная) (строка 610-630) показывает данные счета 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным», счета 62, 63, 70, 71, 73, 75, 76, 68 69.

Кредиторская задол­женность (краткосроч­ная и долгосрочная) (строка 640-660) показывает данные счета 60, счета 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным», счета 66, 67, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76

Раздел «Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат)» формы № 5.

Строка 710 «Материальные затраты» отражает данные счета 20, 21, 23, 25, 26, 29, 44 в корреспонденции со счетами 10, 60. Строка 720 «Затраты на оплату труда» отражает данные счета 20, 21, 23, 25, 26, 29, 44 в корреспонденции со счетом 70. Строка 730 «Отчисления на социаль­ные нужды» отражает данные счета 20, 21, 23, 25, 26, 29, 44 в корреспонденции со счетами субсчет «Расчеты по ЕСН», 69. Строка 740 «Амортизация» отражает данные счета 20, 21, 23, 25, 26, 29, 44 в корреспонденции со счетами 02, 04, 05. Строка 750 «Прочие затраты» отражает данные счета 20, 21, 23, 25, 26, 29, 44 в корреспонденции со счетами 60, 76.

Итого по элементам затрат (строка 760) определяется как сумма строк 710, 720, 730, 74 0, 750.

Изменение остатков (прирост ( + ), уменьше­ние (-)):

- незавершенного производства (строка 765) данные счета 20, 21, 23, 29, 40, 44;

- расходов будущих периодов (строка 766) данные счет 97;

- резервов предстоящих расходов (строка 767) данные счет 96.

Раздел «Обеспечения» формы № 5

Строка 810 «Полученные» указывается счет 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные», дебетовый остаток по счету 62 субсчет «Векселя полученные» (за исключением векселей, которые учитываются в составе финансовых вложений). Строка 820 «Имущество, находящееся в залоге» отражает счет 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные». По строке 830 «Выданные» записывается счет 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные», кредитовый остаток по счету 60 субсчет «Векселя выданные» (за исключением векселей, которые учитываются в составе финансовых вложений). По строке 840 «Имущество, переданное в залог» записывают счет 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные».

Раздел «Государственная помощь» формы 5

Получено в отчетном году бюджетных средства (строка 910) отражает оборот по кредиту счета 86 «Целевое финансирование» в корреспонденции с дебетом счетов 51 и 50.

Бюджетные кредиты (строка 920) данные счета 66 и 67.







ПРАКТИЧЕСКАЯ РАБОТА № 10


Тема: Составление пояснительной записки.


Цель: приобрести практические навыки отражения информации об условных фактах хозяйственной деятельности, событий после отчетной даты и информации о связанных сторонах в пояснительной записке предприятия. Научиться рассчитывать основные показатели финансово-хозяйственной деятельности предприятия, и производить анализ деятельности предприятия в пояснительной записке на основе полученных данных.


Методическое обеспечение:

  1. Налоговый кодекс Российской Федерации, ч.1 и 2.

  2. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ.

  3. Задание.


Задание.

Составить пояснительную записку к годовому бухгалтерскому отчёту ООО «Этанол». В пояснительной записке раскрыть и представить:

- основные элементы учетной политики, оказавшие влияние на формирование показателей бухгалтерской отчетности;

- краткую характеристику деятельности организации (обычных видов деятельности; текущей, инвестиционной и финансовой деятельности);

- условные факты хозяйственной деятельности и события после отчетной даты;

- информацию о связанных сторонах

- основные показатели деятельности и факторы, повлиявшие в отчетном году на финансовые результаты деятельности организации;

- оценку финансового состояния на краткосрочную перспективу;

- оценку финансового положения на долгосрочную перспективу.


Материалы для выполнения задания:

1. Исходные данные и результаты решения предыдущих задач.

2. Условные факты хозяйственной деятельности:

В январе отчетного года ООО «Этанол» выдало поручительство по займу в сумме 1000000 руб., предоставленному его дочерней организации (ООО «Техника») сроком на 18 месяцев. В течение года имело место ухудшение финансового положения ООО «Техника», в связи с чем оно, вероятно, не сможет выполнить свои обязательства по возврату займа более чем на 60 процентов. Вероятность уменьшения экономических выгод ООО «Этанол» в результате неисполнения ООО «Техника» обязательств по займу по оценкам экспертов составляет 40 процентов.

3. События после отчетной даты

После отчетной даты в ООО «Этанол» имели место следующие факты хозяйственной деятельности, признаваемые событиями после отчетной даты:

- в феврале (до даты утверждения годового бухгалтерского отчета) в результате пожара на складе готовой продукции организации нанесен материальный ущерб в сумме 150000 руб.;

- в марте принято решение о реконструкции ремонтного цеха, которая потребует инвестиций в сумме 1200000 руб.

4. Информация о связанных сторонах.

Связанными сторонами является ООО «Этанол» и ООО «Техника»

Характер взаимоотношений: ООО «Этанол» контролирует деятельность ООО «Техника» в силу того, что имеет право распоряжаться более чем 50 процентами уставного капитала ООО «Техника».

Виды операций со связанной стороной: приобретение материально-производственных запасов.

Объем операций: 40 процентов от общего объема закупок сырья и материалов

Использованные методы определения цен по операциям со связанной стороной: рыночные цены.


Методические рекомендации по выполнению задания:

В целях представления в пояснительной записке информации об основных показателях деятельности ООО «Этанол» и факторах, повлиявших в отчетном году на финансовые результаты деятельности организации, проведите анализ уровня и динамики финансовых показателей (таблица 21), расходов по обычным видам деятельности по элементам затрат (таблица 22), рентабельности (порядок расчета и экономическое содержание показателей рентабельности приведены в таблице 23).


Таблица 21 Анализ уровня и динамики финансовых показателей

Наименование показателей

Качественные изменения

Уровень в % к выручке от продаж в предыдущем году

Уровень в % к выручке от продаж в отчетном году

Абсолютное изменение (+,-) гр. (8-7)

Предыдущий год, тыс. руб.

Отчётный год, тыс. руб.

Абсолютное изменение (+,-) гр. (4-3)

Относительное изменение (+,-) гр. (4/3) – 100 %

1

3

4

5

6

7

8

9

Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг








Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг








Валовая прибыль








Коммерческие расходы








Управленческие расходы








Прибыль (убыток) от продаж








Проценты к получению








Проценты к уплате








Доходы от участия в других организациях








Прочие доходы








Прочие расходы








Прибыль (убыток) до налогообложения








Отложенные налоговые активы








Отложенные налоговые обязательства








Текущий налог на прибыль








Чистая прибыль (убыток) отчетного периода








Постоянные налоговые обязательства








Таблица 22. Анализ расходов по обычным видам деятельности по элементам затрат

Наименование показателей

Качественные изменения

Структурные изменения

Пре-дыду-щий год, тыс. руб.

Отчетный год, тыс. руб.

Абсолютное изме-нение, тыс. руб. гр. (4-3)

Относительное изменение, % гр. (4 / 3) –100 %

В % к итогу за предыду-щий год

В % к итогу за отчетный год

Абсолютное изменение гр. (8-7)

1

3

4

5

6

7

8

9

Материальные затраты








Затраты на оплату труда








Отчисления на социальные нужды








Амортизация








Прочие затраты








Итого по элементам затрат









Таблица 23. Показатели рентабельности по данным бухгалтерской отчетности

Наименование показателей

Расчетная формула

Экономическое содержание

1

2

3

1. Показатели рентабельности деятельности

Рентабельность основной деятельности (Род)

Прибыль (убыток) от продаж (ф.№2)

Себестоимость продаж + управленческие и коммерческие расходы (ф.№2)

Характеризуют сумму прибыли от продаж, приходящейся на каждый рубль затрат на производство и сбыт продукции.

Чем выше значение числителя и ниже знаменателя, тем рентабельнее деятельность организации. Организация должна придерживаться финансовой стратегии минимизации затрат на производство и сбыт продукции (товаров, работ, услуг)

Рентабельность продаж (Рп)

Прибыль (убыток) от продаж (ф.№2)

Себестоимость продаж (ф.№2)

Отражает соотношение прибыли от продаж и выручки, полученной организацией в отчетном году. Определяет, сколько рублей прибыли получено организацией в результате продажи продукции (товаров, работ, услуг) на один рубль выручки.

Оптимальным является пропорциональный рост показателей в числителе и знаменателе

2. Показатели рентабельности активов

Рентабельность внеоборотного капитала (Рвк)

Чистая прибыль (убыток) отчетного периода (ф. №2)

Внеоборотные активы (стр. 190 ф. 1)

Отражает эффективность использования внеоборотного капитала организации. Определяет величину прибыли, приходящейся на один рубль, вложенный во внеоборотные активы. При расчете и анализе этого показателя следует оценить реальную стоимость внеоборотных активов, имеющихся на балансе организации (т. к. их оценка может быть занижена) и долю активной части основных средств, участвующих в производственном процессе и, соответственно, приносящих прибыль

Рентабельность оборотного капитала (Рок)

Чистая прибыль (убыток) отчетного периода (ф. 2)

Оборотные активы (стр. 290 ф. 1)

Отражает эффективность и прибыльность использования оборотного капитала. Определяет величину прибыли, приходящейся на один рубль, вложенный в оборотные активы

Продолжение таблицы 23

1

2

3

Рентабельность совокупных активов (Рса)

Чистая прибыль (убыток) отчетного периода (ф. 2)

Актив баланса (стр. 300 ф. 1)

Характеризует эффективность и прибыльность использования всех активов организации. Отражает величины прибыли, приходящейся на один рубль, вложенный во внеоборотные и оборотные активы организации

Рентабельность акционерного капитала (Рак)

Чистая прибыль (убыток) отчетного периода (ф. 2)

Уставный капитал (стр. 410 ф. 1)

Характеризует эффективность вложения средств собственниками. Определяет норму прибыли на вложенные в фирму средства акционерами или учредителями. Является основным показателем в инвестиционном анализе

Рентабельность собственного капитала (Рск)

Чистая прибыль (убыток) отчетного периода (ф. 2)

Капитал и резервы (стр. 490 ф. 1)

Характеризует эффективность использования организацией ее собственного капитала. Низкое значение коэффициента может свидетельствовать о наличии избытка собственного капитала по отношению к заемным средствам, что с точки зрения акционеров (учредителей) подтвердит неудовлетворительность использования капитала или недостаточность привлечения заемного капитала.

С другой стороны высокое значение показателя может стать причиной нехватки капитала, которое является следствием избыточного привлечения заемных средств


В целях представления в пояснительной записке информации о финансовом положении ООО «Этанол» на краткосрочную и долгосрочную перспективу, проведите анализ динамики и структуры собственного и привлеченного капитала (таблица 24); анализ структуры актива и пассива баланса и эффективности размещения собственного и привлеченного капитала (таблица 25); анализ состояния и движения собственного капитала (таблица 26); анализ финансовой устойчивости (порядок расчета и экономическое содержание показателей приведены в таблице 27); анализ финансового состояния (порядок расчета и экономическое содержание показателей приведены в таблице 28).


Таблица 24. Анализ динамики и структуры собственного и привлеченного капитала

Наименование показателя

Код строки

Ф. № 1

Качественные изменения

Структурные изменения

На начало года, тыс. руб.

На конец года, тыс. руб.

Абсолютное изменение (+,-), тыс. руб. гр. (4-3)

Относительное изменение (+,-) (%) гр. (4 / 3) –100 %

В % к итогу на начало года

В % к итогу на конец года

Абсолютное изменение (+,-) (%) гр. (8 - 7)

1

2

3

4

5

6

7

8

9

Собственный капитал (капитал и резервы)

490










Привлеченный капитал


590








в том числе:

долгосрочные обязательства

690









краткосрочные обязательства


610








Продолжение таблицы 24

1

2

3

4

5

6

7

8

9

в том числе:

займы и кредиты


620








кредиторская задолженность


700








Итого источников образования имущества (валюта баланса)










Таблица 25. Анализ структуры актива и пассива баланса и эффективности размещения собственного и привлеченного капитала (в процентах)

Наименование показателя


АКТИВ

На начало года

На конец года

Наименование показателя


ПАССИВ

На начало года

На конец года

I. Внеоборотные активы

II. Оборотные активы

Баланс



III. Капитал и резервы

IV. Долгосрочные обязательства

V. Краткосрочные обязательства

Баланс




Таблица 26. Анализ состояния и движения собственного капитала

Наименование показателя

Уставный капитал

Добавочный капитал

Резервный капитал

Нераспределённая прибыль прошлых лет

Резервы предстоящих расходов

Оценочные резервы

1. Остаток на начало года, тыс. руб.







2. Поступило, тыс. руб.







3. Израсходовано (использовано), тыс. руб.







4. Остаток на конец года, тыс. руб.







Абсолютное изменение (+,-), тыс. руб., (стр.(4-1))







Относительное изменение (+,-), % (стр. (4/1) – 100 %)








Таблица 27. Показатели финансовой устойчивости (по форме № 1)

Наименование показателей

Расчетная формула

Экономическое содержание

1

2

3

Коэффициент соотношения заемных и собственных средств (Кс)

стр. 590 + 690

стр. 490

Дает наиболее общую оценку финансовой устойчивости организации. Характеризует величину заемных средств, приходящихся на каждый рубль собственных средств, вложенных в активы организации.

Рост показателя за отчетный год свидетельствует об усилении зависимости организации от привлеченного капитала, т. е. о тенденции снижения финансовой устойчивости, и наоборот.

Коэффициент автономии (финансовой независимос-ти) (Кфн)

Стр. 490

стр. 300

Определяет отношение стоимости капитала и резервов организации, очищенных от убытков, к сумме средств организации в виде внеоборотных и оборотных активов.

Данный показатель определяет долю активов организации, которые покрываются за счет собственного капитала (обеспечиваются собственными источниками формирования).

Продолжение таблицы 27

1

2

3



Оставшаяся доля активов покрывается за счёт заемных средств.

Рост показателя свидетельствует о положительной тенденции. Чем выше значение коэффициента, тем более организация финансово устойчива, стабильна и независима от кредиторов.

Коэффициент концентрации привлеченно-го капитала (Кк)

стр. 590 + 690

стр. 300


или

1 – Кфн

Характеризует долю заемного капитала в общей сумме имущества организации. Этот показатель является дополнением к коэффициенту финансовой независимости, одновременно отражая финансовую зависимость организации. Он связан с показателем финансовой независимости выражением: Кфн + Кк = 1

Рост коэффициента означает увеличение доли заемных средств в финансировании организации, снижение финансовой устойчивости и увеличение зависимости от внешних кредиторов.

Коэффициент маневреннос-ти собствен-ного капитала (Км)

стр. 490 – 190

стр. 490

Характеризует часть собственного капитала, используемую для финансирования текущей деятельности, т.е. вложенную в оборотные средства. Оставшаяся часть отражает величину капитализированных средств. Оптимальной является величина коэффициента маневренности, равная 0,5.

Коэффициент общей степе-ни платеже-способности (Коп)

Стр. 690 + 590

стр. 010 (ф. 2)

Характеризует общую ситуацию с платежеспособностью организации, объемами ее заемных средств и сроками возможного погашения задолженности организации перед ее кредиторами. Определяет величину заемных средств, приходящуюся на один рубль полученной среднемесячной выручки.

Коэффициент задолженности по кредитам банков и займам (Кз)

стр. 510 + 610

Выручка-нетто от продаж (ф. 2)

Характеризует возможность покрытия задолженности по кредитам банков и займам суммой полученной выручки от продаж.

Рост показателя в динамике при увеличении суммы обязательств свидетельствует об усилении зависимости организации от привлеченного капитала и невозможности покрытия задолженности за счёт суммы полученной выручки от продажи.

Коэффициент платежеспособности по текущим обязательствам (Кпт)

Стр. 690

Выручка-нетто от продаж (ф. 2)

Характеризует ситуацию с текущей платежеспособностью организации, объемами ее краткосрочных заемных средств и сроками возможного погашения текущей задолженности организации перед ее кредиторами.

Рост числителя при одновременном снижении знаменателя свидетельствует о наличии проблем с платежеспособностью организации по покрытию текущих (краткосрочных) обязательств.




Таблица 28. Коэффициенты, характеризующие финансовое состояние (по форме № 1)

Наименование показателей

Расчетная формула

Экономическое содержание

1

2

3

Собственный капитал в обороте (Ксок)

стр. (490 – 190)

Характеризует наличие собственного капитала в обороте (собственных оборотных средств). Один из важных абсолютных показателей финансовой устойчивости. Отсутствие собственного капитала в обороте организации свидетельствует о том, что все оборотные средства организации, а также, возможно, часть внеоборотных активов (в случае отрицательного значения показателя) сформированы за счет заемных средств (источников).

Продолжение таблицы 28

1

2

3

Собственный и долгосрочный заемный капитал в обороте (Ксдок)

стр. (490 + 590) – стр. 190

Абсолютный показатель характеризует разность между собственными и долгосрочными заемными средствами и внеоборотными активами, имеющимися у организации для осуществления хозяйственной деятельности. В отличие от краткосрочных обязательств срок погашения долгосрочных обязательств длителен, что свидетельствует о наличии резерва времени для их



скорейшего востребования.

Увеличение показателя является положительной тенденцией. Однако временное уменьшение значение показателя нельзя расценивать как отрицательную тенденцию, так как это может быть вызвано погашением долгосрочных обязательств перед кредиторами (заимодавцами).

Собственный и заемный капитал в обороте (Ксзок)

Стр. (490 + 590 + 610 + 620) – стр. 190

Абсолютный показатель, характеризующий достаточность общей величины собственного и заемного капитала для приобретения запасов и покрытия затрат организации.

Увеличение показателя с одной стороны является положительной тенденцией. Однако, перенос структуры задолженности в сторону товарных кредитов от других организаций, скрытого кредитования за счет платежей фискальной системе государства и задолженности по внутренним выплатам отрицательно характеризует хозяйственную деятельность организации.



Задание для самостоятельной работы


Ответьте на вопросы:

1. Цель составления пояснительной записки.

2. Какая информация приводится в пояснительной записке.

3. Какие события относят к событиям после отчетной даты.

4. На какие виды делятся события после отчетной даты.

5. Какие действия производит бухгалтер при возникновении событий после отчетной даты первого вида.

6. Что является условными фактами хозяйственной деятельности.

7. Что такое условные активы.

8. Что такое условные обязательства.

9. Какие способы оценки величины условного обязательства существуют.

10. Каким ПБУ регулируются раскрытие информации о связанных сторонах.

11. Какие стороны являются связанными.












ПРАКТИЧЕСКАЯ РАБОТА № 11


Тема: Составление учетной политики.


Цель: приобрести практические навыки по составлению учетной политики организации.


Методическое обеспечение:

  1. Налоговый кодекс Российской Федерации, ч.1 и 2.

  2. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ.

  3. ПБУ 1/98 «Учетная политика организации».

  4. Задание.


Задание.

Составить учетную политику ООО «Этанол» на следующий финансовый год.

Методические рекомендации по выполнению задания:

При выполнении задания необходимо руководствоваться Налоговым кодексом РФ и законом «О бухгалтерском учете».

В учетной политики предприятия необходимо описать четыре раздела:

  1. Общие положения. Содержит:

- описание нормативно-правовой базы, в соответствии с которой организация осуществляет свою деятельность;

- описание формы бухгалтерского учета;

- ссылку на рабочий план счетов, который утверждается виде приложения к учетной политике;

2. Организационно технический раздел:

- описание структуры бухгалтерской службы;

- описание специфических первичных документов, по которым отсутствуют типовые формы.

3. Методический раздел. Определяет порядок признания активов и обязательств, их принятие к учету, способы оценки. Указывается способ признания и методы распределения доходов и расходов организации. Методы списания сырья и материалов в производство, база распределения накладных расходов, методы учета готовой продукции и незавершенного производства.

4. Организация контрольно-ревизионной службы. Предусматривает порядок и сроки инвентаризации активов и обязательств организации.

Рабочий план счетов разрабатывается исходя из особенностей осуществляемых видов деятельности.














Оформление приказа об утверждении учетной политики организации.


ООО «ХХХ»

___ от «___»__________200__











Приказываю утвердить учетную политику ООО «ХХХ» для целей бухгалтерского и налогового учета с «__»___________200__ года.










В соответствии с учредительными документами ООО «ХХХ» занимается оптовой торговлей на внешних и внутренних рынках






Директор __________________ _____________________

(подпись) (ФИО)



ПРАКТИЧЕСКАЯ РАБОТА № 12


Тема: Составление сводной отчетности.


Цель: приобрести практические навыки по составлению сводной отчетности.


Методическое обеспечение:

  1. Налоговый кодекс Российской Федерации, ч.1 и 2.

  2. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ.

  3. Методические рекомендации по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности. Приказ Минфина РФ от 30.12.96 № 112

  4. Задачи.


Задача 1. Сводный бухгалтерский баланс группы взаимосвязанных организаций (при доле в уставном капитале свыше 50%)


Задание:

1. По данным бухгалтерских балансов ООО «Вега» и ООО «Эллипс» (таблица 35) определить величину статьи «Деловая репутация дочерних обществ», отражаемую в сводном бухгалтерском балансе группы;

2. Укажите, где в сводном бухгалтерском балансе будет располагаться статья «Деловая репутация дочерних обществ»?

3. Определить величину статьи «Доля меньшинства», отражаемую в сводном бухгалтерском балансе группы;

4. Провести элиминирование соответствующих показателей бухгалтерских балансов головной организации и дочернего общества и составить сводный бухгалтерский баланс группы на конец отчетного года (таблица 36).

Материалы для выполнения задания

Доля ООО «Вега» в уставном капитале ООО «Эллипс» составляет 80 процентов.

Балансовая оценка финансовых вложений ООО «Вега» в уставный капитал дочернего общества 40000 руб.

ООО «Эллипс» имеет кредиторскую задолженность перед головной организацией за полученную продукцию в сумме 60000 руб., по дивидендам - 32000 руб.

Прибыль от операций между головной организацией и дочерним обществом - 33000 руб.

Таблица 35. Показатели бухгалтерских балансов головной организации и дочернего общества организации на конец отчетного года


Актив

Код строки

Баланс ООО «Вега»

Баланс ООО «Эллипс»

1

2

3

4

  1. Внеоборотные активы




Нематериальные активы

110

40

20

Основные средства

120

320

353

Незавершенное строительство

130

307

100

Доходные вложения в материальные ценности

135

15

10

Долгосрочные финансовые вложения

140

55

40

Отложенные налоговые активы

145

20

30

Прочие внеоборотные активы

150

3

5

Итого по разделу I

190

760

558

Продолжение таблицы 35

1

2

3

4

II. Оборотне активы




Запасы

210

304

172

В том числе: Сырье, материалы и другие аналогичные ценности

211

25

25

Животные на выращивании и откорме

212

-

-

затраты в незавершенном производстве (издержках обращения)

213

7

14

готовая продукция и товары для перепродажи

214

220

78

Товары отгруженные

215

24

35

Расходы будущих периодов

216

12

12

Прочие запасы и затраты

217

16

8

Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям

220

24

10

Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)


230


120


40

В том числе: Покупатели и заказчики

231

120

40

Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)


240


127


50

В том числе: покупатели и заказчики

241

125

50

Краткосрочные финансовые вложения

250

20

10

Денежные средства

260

35

23

Прочие оборотные активы

270

10

2

Итого по разделу II

290

640

307

Баланс

300

1400

865

Пассив




III. Капитал и резервы




Уставный капитал

410

50

30

Добавочный капитал

420

22

18

Резервный капитал

430

20

-

В том числе:




Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами

431

20

-

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

470

135

120

Итого по разделу III

490

227

168

IV. Долгосрочные обязательства

Займы и кредиты


510


100


130

Отложенные налоговые обязательства

515

30

24

Прочие долгосрочные обязательства

520

5

9

Итого по разделу IV

590

135

163

V. Краткосрочные обязательства

Займы и кредиты


610


150


50

Кредиторская задолженность

620

768

430

В том числе:

Поставщики и подрядчики


621


519


330

задолженность перед персоналом организации

622

10

10

Задолженность перед государственными внебюджетными фондами

623

4

5

Задолженность перед бюджетом

624

135

25

Прочие кредиты

625

100

60

Задолженность участникам (учредителям) выплате доходов

630

65

40

Доходы будущих периодов

640

43

6

Резервы предстоящих расходов

650

12

8

Итого по разделу V

690

1038

534

Баланс

700

1400

865

Таблица 36. Формирование показателей сводного бухгалтерского баланса группы

Актив

Баланс

голов

ной органи

зации

Баланс дочернего общества

Элиминирование

Свод

ный баланс группы

Из баланса голов

ной органи

зации

Из баланса дочернего об

щества

1

3

4

5

6

7

1. Внеоборотные активы






Нематериальные активы



х



В том числе

Деловая репутация дочерних обществ


Х


х


х


х


Основные средства



х



Незавершенное строительство



х



Доходные вложения в материальные ценности



х



Долгосрочные финансовые вложения



( )



Отложенные налоговые активы



х



Прочие внеоборотные активы



х



Итого по разделу I






II. Оборотне активы






Запасы



х



В том числе:

Сырье, материалы




х



Затраты в незавершенном производстве



х



готовая продукция и товары для перепродажи



х



Товары отгруженные



х



Расходы будущих периодов



х



Прочие запасы и затраты



х



Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям




х



Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)





Х



В том числе:

Покупатели и заказчики




х



Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)





х



В том числе:

покупатели и заказчики




( )



Краткосрочные финансовые вложения



х



Денежные средства



х



Прочие оборотные активы



х



Итого по разделу II






Баланс






Пассив






III. Капитал и резервы






Уставный капитал



х

( )


Добавочный капитал



х

( )


Резервный капитал



х

( )


Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)



х

( )


Продолжение таблицы 36

1

2

3

4

5

6

Итого по разделу III






Деловая репутация дочерних обществ

х

х

х



Доля меньшинства

х

х

х



IV. Долгосрочные обязательства

Займы и кредиты




х



Отложенные налоговые обязательства



х



Прочие долгосрочные обязательства



х



Итого по разделу IV






V. Краткосрочные обязательства

Займы и кредиты



х




Кредиторская задолженность



х

( )


В том числе:

Поставщики и подрядчики



х


( )


задолженность перед персоналом организации



х



Задолженность перед государственными внебюджетными фондами




х



Задолженность перед бюджетом



х



Прочие кредиты



х



Задолженность участникам (учредителям) выплате доходов




х


( )


Доходы будущих периодов



х



Резервы предстоящих расходов



х



Итого по разделу V






Баланс









Задача 2. Сводный отчет о прибылях и убытках группы взаимосвязанных организаций (при доле в уставном капитале более 50%)



Задание:

1. По данным отчетов о прибылях и убытках ООО «Вега» и ООО «Эллипс» (таблица 37) определить величину статьи «Доля меньшинства», отражаемую в сводном отчете о прибылях и убытках группы;

2. Провести элиминирование доходов и расходов, относящихся к внутригрупповым операциям и доле меньшинства и составить сводный отчет о прибылях и убытках группы за отчетный год (таблица 38).

Материалы для выполнения задания

Доля ООО «Вега» в уставном капитале ООО «Эллипс» составляет 80 процентов. Сумма дивидендов, выплачиваемых дочерним обществом головной организации - 32000 руб.

Выручка от внутригрупповых продаж за отчетный год - 400000 руб.








Таблица 37. Показатели отчетов о прибылях и убытках головной организации и дочернего общества организации за отчетный год

(тыс. руб.)

Показатель, наименование

Код

стро

ки

форма №2 ООО «Вега»

форма №2 ООО «Эллипс»

ДОХОДЫ И РАСХОДЫ ПО ОБЫЧНЫМ ВИДАМ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ




Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей )

010




1600




1961

Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг

020

(1254)

(1538)

Валовая прибыль

029

346

423

Коммерческие расходы

030

(18)

(20)

Управленческие расходы

040

(59)

(72)

Прибыль (убыток) от продаж

050

269

331

ПРОЧИЕ ДОХОДЫИ РАСХОДЫ

Проценты к уплате

060


(40)

Доходы от участия в других организациях

070

32

-

Прочие доходы

080

8

50

Прочие расходы

090

(130)

(120)

Прибыль (убыток) до налогообложения

120

179

221

Отложенные налоговые активы

130

4

3

Отложенные налоговые обязательства

140

(6)

(8)

Текущий налог на прибыль

150

(42)

(53)

Чистая прибыль (убыток) отчетного периода

160

135

163


Таблица 38. Формирование показателей сводного отчета о прибылях и убытках группы за отчетный год

(тыс. руб.)



Показатели

Отчет головной орга

низа

ции

Отчет дочернего обще

ства

Ито

го

(2+3)

Элиминирова

ние

Свод

ный отчет

Внутригрупповых операций

Доли меньшинства

1

2

3

4

5

6

7

Доходы и расходы по обычным видам деятельности







Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг





( )


( )


Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг





( )


( )


Валовая прибыль




( )

( )


Продолжение таблицы 38

1

2

3

4

5

6

7

Коммерческие расходы




( )

( )


Управленческие расходы




( )

( )


Прибыль (убыток) от продаж




( )

( )


Прочие доходы и расходы







Проценты к уплате




( )

( )


Доходы от участия в других организациях




( )

( )


Прочие доходы




( )

( )


Прочие расходы




( )

( )


Прибыль (убыток) до налогообложения




( )

( )


Отложенные налоговые активы




( )

( )


Отложенные налоговые обязательства




( )

( )


Текущий налог на прибыль




( )

( )


Чистая прибыль (убыток) отчетного периода




( )

( )


Доля меньшинства

х

х

х

х




Методические рекомендации по выполнению задания:

Сводная отчетность – это система показателей, отражающих финансовое состояние на отчетную дату и финансовые результаты за отчетный период группы взаимосвязанных организаций.

Сводная отчетность объединяет бухгалтерскую отчетность головной организации и ее дочерних обществ, а также включает данные о зависимых обществах, которые являются юридическими лицами.

Бухгалтерская отчетность дочернего общества включается в сводную отчетность:

- если головная организация владеет более 50% голосующих акций акционерного общества или более 50% уставного капитала общества с ограниченной ответственностью;

- если головная организация имеет возможность определить решения, принимаемые дочерним обществом в силу заключенного между ними договора;

- в случае наличия у головной организации иных способов определения решений, принимаемых дочерним обществом.

Данные о зависимых обществах включаются в сводную отчетность, если головная организации имеет более 20% голосующих акций акционерного общества или более 20% уставного капитала общества с ограниченной ответственностью.

Формы бухгалтерской отчетности головной организации и дочернего общества объединяются в сводную отчетность путем построчного суммирования соответствующих данных по правилам, установленным Методическими рекомендациями по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности, утвержденными Приказом Минфина 30 декабря 1996 г. №112.

При объединении бухгалтерской отчетности головной организации и дочерних обществ в сводный бухгалтерский баланс не включаются:

1) финансовые вложения головной организации в уставные капиталы дочерних обществ и соответственно уставные капиталы дочерних обществ в части, принадлежащей головной организации;

2) показатели, отражающие дебиторскую и кредиторскую задолженность между головной организацией и дочерними обществами, а также между дочерними обществами,

3) прибыль и убытки от операций между головной организацией и дочерними обществами, а также между дочерними обществами;

4) дивиденды, выплачиваемые дочерними обществами головной организации либо другим дочерним обществам. В сводной отчетности отражаются лишь дивиденды, подлежащие выплате организациям и лицам, не входящим в Группу.

Если на долю головной организации приходится 50% и менее уставного капитала дочернего общества, то в сводный бухгалтерский баланс включаются показатели баланса дочернего общества в доле, соответствующей доле участия головной организации в уставном капитале дочернего общества.

Если оценка финансовых вложений головной организации в дочернее общество отличается от номинальной стоимости акций или доли в уставном капитале, возникающая разница составляет деловую репутацию дочернего общества. В том случае, если балансовая оценка финансовых вложений головной организации превышает номинальную стоимость доли в уставном капитале, то деловая репутация дочернего общества в сводном бухгалтерском балансе отражается в I разделе в составе нематериальных активов. В противном случае деловая репутация показывается за итогом раздела «Капитал и резервы» сводного бухгалтерского баланса.

В том случае, если объединяется отчетность головной организации и дочернего общества и при этом доля головной организации в уставном капитале дочернего общества 50 и более процентов, то определяется доля меньшинства. В сводном бухгалтерском балансе показатель «доля меньшинства» отражается за итогом раздела «Капитал и резервы», а составляющие капитала группы – за минусом доли меньшинства. Доля меньшинства определяется, исходя из величины уставного капитала дочернего общества и процента не принадлежащих головной организации голосующих акций в общем их количестве. За величину капитала принимается итог раздела «Капитал и резервы» за минусом целевого финансирования и фонда социальной сферы.



Задание для самостоятельной работы


Ответьте на вопросы:

1. Какие этапы при составлении консолидированной отчетности выделяют.

2. Что такое доля меньшинства.

3. Какие два метода составления первичной консолидированной отчетности выделяют.

4.Что такое сводная отчетность.

5. В каких случаях бухгалтерская отчетность дочернего общества включается в сводную отчетность.

6. При объединении отчетности головной и дочерней организации, что не включается в сводную бухгалтерскую отчетность.

7. Какие показатели рассчитываются для включения в сводную отчетность данных о зависимых обществах.

8. Какой рекомендуемый срок представления сводной бухгалтерской отчетности.

9. В каких случаях бухгалтерская отчетность дочерних и зависимых обществ не включается в сводную отчетность.







Литература


  1. Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996г. № 129-ФЗ (ред. от 03.11.2006).

  2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, приказ Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н (ред. от 18.09.2006).

3.План счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности предприятия и инструкция по его применению, приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 года №94н (ред. от 07.05.03).

4. Приказ Минфина РФ «Об утверждении положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98) от 9.12.1998 г. № 60н (ред. от 30.12.1999).

5. Приказ Минфина РФ «Об утверждении положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006) от 27.11.2006 г. г. № 154н (ред. от 25.12.2007).

6. Приказ Минфина РФ «Об утверждении положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) от 06.07.99, № 43н (ред. от 18.09.2006).

7. Приказ Минфина РФ «Об утверждении положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01) от 9.06.2001 г. № 44н (ред. от 26.03.2007).

8. Приказ Минфина РФ «Об утверждении положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01) от 30.03.2001г. № 26н (ред. от 27.11.2006).

9. Приказ Минфина РФ «Об утверждении положение по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» (ПБУ 7/98) Приказ Минфина от 25.11.98 №56н (ред. от 20.12.2007).

10. Приказ Минфина РФ «Об утверждении положение по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности» (ПБУ 8/01) от 28.11.2001 № 96н (ред. от 20.12.2007)

11. Приказ Минфина РФ «Об утверждении положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) от 6.05.1999 г. № 32н (в ред. от 27.11.2006.

12. Приказ Минфина РФ «Об утверждении положение по бухгалтерскому учету «Расходы организаций» (ПБУ 10/99) от 06.05.99г., № 33н (ред. от 27.11.2006).

13. Приказ Минфина РФ «Об утверждении положение по бухгалтерскому учету «Информация о связанных сторонах» (ПБУ 11/2008): Приказ Минфина РФ от 29.04.2008г. № 5н.

14. Приказ Минфина РФ «Об утверждении положение по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» (ПБУ 12/2000). Приказ Минфина РФ от 27.01.2000г. № 11н (ред. от 18.09.2006)

15. Приказ Минфина РФ «Об утверждении положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007) от 27.12.2007 г. № 153н.

16. Приказ Минфина РФ «Об утверждении положение по бухгалтерскому учету «Информация по прекращаемой деятельности» (ПБУ 16/02) от 02.07.2002 (ред. от 18.09.2006)

17. Приказ Минфина РФ «Об утверждении положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» (ПБУ 17/02). Приказ Минфина РФ от 19.11.2002 № 115н.

18. Приказ Минфина РФ «Об утверждении положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02) от 19.11.2002 г. № 114н (ред. от 11.02.2008).

19. Приказ Минфина РФ «Об утверждении положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02) от 10.12.2002 г. № 126н (ред. от 27.11.2006).

20. Приказ Минфина РФ «Об утверждении положение по бухгалтерскому учету «Информация об участии в совместной деятельности» ПБУ 20/03 от 24.11.2003 № 105н (ред. от 18.09.2006).

21. Порядок публикации годовой бухгалтерской отчетно­сти открытому акционерному обществу. Приказ Минфи­на от 28.11.98. №11.

22. Об утверждении порядка оценки стоимости чистых активов акцио­нерных обществ. Приказ Минфина, Федеральной комис­сии по рынку ценных бумаг РФ от 29.01.2003. № 10н/03-6/пз

23. Методические указания по инвентаризации имущест­ва и финансовых обязательств. Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 №49

24. Методические рекомендации по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности. Приказ Минфина РФ от 30.12.96 № 112

25. Домбровская Е.Н. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебное пособие. – М.: ИНФРА-М, 2007.

26. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник. – М.: ИНФРА-М, 2006.

27. Сотникова Л.В. Бухгалтерская отчетность организации за 2007год (+DC). – СПб.: Питер; М.: Издательский дом БИНФА, 2008.



















































Приложение 1


Бухгалтерский баланс

на ___________________ 200_ г.

————————

| Коды |

|————————|

Форма N 1 по ОКУД | 0710001 |

|————————|

Дата (год, месяц, число) | | | |

|————————|

Организация ______________________________________________________________________по ОКПО | |

|————————|

Идентификационный номер налогоплательщика _________________________________________ ИНН | |

|————————|

Вид деятельности ______________________________________________________________ по ОКДП | |

|————————|

Организационно-правовая форма/форма собственности ____________________________________ | | |

__________________________________________________________________________по ОКОПФ/ОКФС | | |

|————————|

Единица измерения: тыс руб / млн руб | |

(ненужное зачеркнуть) по ОКЕИ | 384/385 |

————————

Адрес______________________________________________________

————————

Дата утверждения | |

|————————|

Дата отправки(принятия) | |

————————


Актив

Код строки

На начало отчетного периода

На конец отчетного периода

1

2

3

4

1. Внеоборотные активы




Нематериальные активы

110



Основные средства

120



Незавершенное строительство

130



Доходные вложения в материальные ценности

135



Долгосрочные финансовые вложения

140



Отложенные налоговые активы

145



Прочие внеоборотные активы

150



Итого по разделу I

190



II. Оборотные активы




Запасы

210



В том числе:

сырье, материалы и другие аналогичные ценности


211



затраты в незавершенном производстве (издержках обращения)


212



готовая продукция и товары для перепродажи

213



Товары отгруженные

214



расходы будущих периодов

215



Прочие запасы и затраты

216



Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям


220



Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)


230



В том числе:

покупатели и заказчики


231



Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)


240



В том числе:

Покупатели и заказчики


241



Краткосрочные финансовые вложения

250



Денежные средства

260



Прочие оборотные активы

270



Итого по разделу II

290



Баланс

300



Пассив

Код строки

На начало отчетного периода

На конец отчетного пери ода

1

2

3

4

III. Капитал и резервы




Уставный капитал

410



Добавочный капитал

420



Резервный капитал

430



В том числе:

резервы, образованные в соответствии с законодательством

431



резервы, образованные в соответствии с учредительными документами

432



Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

470



Итого по разделу III

490



IV. Долгосрочные обязательства

Займы и кредиты


510



Отложенные налоговые обязательства

515



Прочие долгосрочные обязательства

520



Итого по разделу IV

590



V. Краткосрочные обязательства

Займы и кредиты


610



Кредиторская задолженность

620



В том числе:

поставщики и подрядчики


621



задолженность перед персоналом

организации


622



Задолженность перед государственными внебюджетными фондами


623



задолженность перед бюджетом

624



прочие кредиты

625



Задолженность участникам (учредителям) выплате доходов

630



Доходы будущих периодов

640



Резервы предстоящих расходов

650



Прочие краткосрочные обязательства

660



Итого по разделу V

690




Баланс


700




Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах




Арендованные основные средства

910



В том числе по лизингу

911



Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение


920



Товары, принятые на комиссию

930



Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов


940



Обеспечение обязательств и платежей полученные


950



Обеспечение обязательств и платежей выданные


960



Износ жилищного фонда

970



Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов


980



Нематериальные активы, полученные в пользование

990




1000




Руководитель _________ ____________________

(подпись) (расшифровка подписи)

Главный бухгалтер _________ _____________________ "___" _________ ____ г

(подпись) (расшифровка подписи)



Приложение 2


Отчет о прибылях и убытках


КОДЫ


Форма № 2

по ОКУД

0710002

за_____________200__г.

Дата (год,

Месяц, число




Организация______________________________________________

по ОКПО


Идентификационный номер налогоплательщика________________

ИНН


Вид деятельности__________________________________________

по ОКДП


Организационно-правовая форма/форма собственности _________

__________________________________________________________

по ОКОПФ/

ОКФС



Единица измерения: тыс. Руб./млн. Руб.

по ОКЕИ

384/385


Показатель наименование

Код

сроки

За отчетный период

За аналогичный период предыдущего года

ДОХОДЫ И РАСХОДЫ ПО ОБЫЧНЫМ ВИДАМ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей )

010



Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг

020


( )


( )

Валовая прибыль

029



Коммерческие расходы

030

( )

( )

Управленческие расходы

040

( )

( )

Прибыль (убыток) от продаж (строки (010-020-030-040))

050



ПРОЧИЕ ДОХОДЫ И РАСХОДЫ

Проценты к получению

060



Проценты к уплате

070



Доходы от участия в других организациях

080



Прочие доходы

090



Прочие расходы

100



Прибыль (убыток) до налогообложения

140



Отложенные налоговые активы

141



Отложенные налоговые обязательства

142



Текущий налог на прибыль

150



Чистая прибыль (убыток) отчетного периода

190



Справочно

Постоянные налоговые обязательства

200



Базовая прибыль (убыток) на акцию

201



Разводненная прибыль (убыток) на акцию

202








Расшифровка отдельных прибылей и убытков




Наименование показателя
Код

Стро

Ки

За отчетный период

За аналогичный период предыдущего года

прибыль

Убыток

Прибыль

Убыток

Штрафы, пени и неустойки, признанные или по которым получены решения суда (арбитражного суда) об их взыскании

210





Прибыль (убыток) прошлых лет

220





Возмещение убытков, причиненных неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательств

230





Курсовые разницы по операциям в иностранной валюте

240





Отчисления в оценочные резервы

250

×


×


Списание дебиторских и кредиторских задолженностей, по которым истек срок исковой давности

260












Руководитель






(подпись)



(расшифровка подписи)


«_____»_______________г.


Главный бухгалтер






(подпись)


(расшифровка подписи)
































Приложение 3



Отчет о движении денежных средств

КОДЫ

Форма № 4 По ОКУД

0710004

За__________ 200__г. Дата (год, месяц, число)




Организация__________________________________________ по ОКПО


Идентификационный номер налогоплательщика ИНН


Вид деятельности _________________________________ по ОКВЭД


Организационно-правовая форма/форма собственности __________

______________________________________________ по ОКОПФ/ОКФС



Единица измерения: тыс. руб./млн. руб. по ОКЕИ

384/385





Показатель

За отчетный период


За аналогич ный период прошлого года

Наименование

код



1

2

3

4

Остаток денежных средств на начало периода




Движение денежных средств по текущей деятельности

Средства, полученные от покупателей и заказчиков




Прочие доходы




Денежные средства, направленные:


( )

( )

на оплату приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов



( )


( )

на оплату труда


( )

( )

на выплату процентов, дивидендов


( )

( )

на расчеты по налогам и сборам


( )

( )

на прочие расходы


( )

( )

Чистые денежные средства от текущей деятельности




Движение денежных средств по инвестиционной деятельности

Выручка от продажи основных средств и иных внеоборотных активов




Выручка от продажи ценных бумаг и иных финансовых вложений




Полученные дивиденды




Полученные проценты




Поступления от погашения займов, предоставленных другим организациям




Приобретение дочерних организаций


( )

( )

Приобретение объектов основных средств, доходных вложений в материальные ценности и нематериальных активов




( )



( )

Приобретение ценных бумаг и иных финансовых вложений


( )

( )

Займы, предоставленные другим организациям


( )

( )

Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности




Движение денежных средств по финансовой деятельности

Поступления от эмиссии акций и иных долевых бумаг




Поступления от займов и кредитов, предоставленных другим организациям




Погашение займов и кредитов (без процентов)


( )

( )

Погашение обязательств по финансовой аренде


( )

( )

Чистые денежные средства от финансовой деятельности




Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов




Остаток денежных средств на конец отчетного периода




Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю






Руководитель






(подпись)



(расшифровка подписи)


«_____»_______________г.


Главный бухгалтер






(подпись)


(расшифровка подписи)






























Приложение 4



Отчет об изменениях капитала

КОДЫ

Форма № 3 По ОКУД

0710003

за________________ 200__г. Дата (год, месяц, число)




Организация__________________________________________ по ОКПО


Идентификационный номер налогоплательщика ИНН


Вид деятельности _________________________________по ОКВЭД


Организационно-правовая форма/форма собственности __________

______________________________________________ по ОКОПФ/ОКФС



Единица измерения: тыс. руб./млн. руб. по ОКЕИ

384/385


  1. Изменения капитала

Показатель

Уставный капитал

Добавочный капитал

Резервный капитал

Нераспределенная прибыль (непокры тый убыток)

Итого

Наименование

Код

1

2

3

4

5

6

7

Остаток на 31 декабря предыдущего года







200__г.

(отчетный год)

Изменения в учетной политике




Х



Х



Х



Результат от переоценки объектов основных средств




Х




Х



Остаток на 1 января отчетного года







Результат от пересчета иностранных валют



Х



Х


Х


Чистая прибыль


Х

Х

Х



Дивиденды


Х

Х

Х

( )


Отчисления в резервный фонд


Х

Х


( )


Увеличение величины капитала за счет:

дополнительного выпуска акций






Х



Х




Х


Увеличения номинальной стоимости акций




Х

Х


Х


реорганизации юридического лица



Х


Х



Уменьшение величины капитала за счет:






уменьшения номинала номинала акций



( )


Х

Х


Х


( )

уменьшения количества акций



( )


Х

Х


Х


( )

реорганизации юридического лица



( )


Х

Х


( )


( )

Остаток на 31 декабря отчетного года










П. Резервы

Показатель

Остаток

Поступило

Использовано

Остаток

Наименование

Код

1

2

3

4

5

6

Резервы, образованные в

соответствии с законодательством






(наименование резерва)

Резервы, образованные в

соотествии с учредительными документами






(наименование резерва)

Оценочные резервы






(наименование резерва)

Резервы предстоящих расходов






(наименование резерва)


СПРАВКИ

Наименование показателя

Код



Остаток на начало отчетного года

Остаток на конец отчетного года



1) Чистые активы







Из бюджета

Из внебюджетных фондов


За отчетный год

за предыдущий год

за отчетный год

За предыдущий год



2) Получено на:

расходы по обычным видам деятельности – всего,







В том числе:














капитальные вложения во внеоборотные активы,







в том числе:
















Руководитель




Главный бухгалтер




(подпись)

(рас шифровка подписи)


(подпись)

(рас шифровка подписи)



«_____»_______________г.









Приложение 5


Приложение к бухгалтерскому балансу


КОДЫ

Форма № 5

По ОКУД

0710005

за 200__г. Дата (год, месяц,

число)




Организация____________________________________________

по ОКПО


Идентификационный номер налогоплательщика________________

ИНН


Вид деятельности _______________________________________

по ОКВЭД


Организационно-правовая форма/форма собственности______

по ОКОПФ/

ОКФС



Единица измерения: тыс. руб./млн. Руб.

По ОКЕИ

384/385



НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ

Показатель

Наличие на начало отчетного года

Поступило

Выбыло

Наличие на конец отчетного года

Наименование

код

Объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на результаты интеллектуальной собственности)








( )


В том числе:

у патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель







( )


у правообладателя на программы для ЭВМ, базы данных






( )


у правообладателя на топологии интегральных схем





( )


у влвдельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров







( )


Организационные расходы






Деловая репутация организации





( )


Прочие




( )





Показатель

На начало отчетного года

На конец отчетного периода

Наименование

код

1

2

3

4

Амортизация нематериальных активов – всего




В том числе









ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА


Показатель

Наличие на начало отчетного года

Поступило

Выбыло

Наличие на конец отчетного года

Наименование

Код

1

2

3

4

5

6

Здания




( )


Сооружения и передаточные устройства




( )


Машины и оборудование




( )


Транспортные средства




( )


Производственный и хозяйственный инвентарь




( )


Рабочий скот




( )


Продуктивный скот




( )


Многолетние насаждения




( )


Другие виды основных средств




( )


Земельные участки и объекты природопользования




( )


Капитальные вложения на коренное улучшение земель




( )


ИТОГО




( )



Показатель

На начало отчетного года

На конец

отчетного

периода

Наименование

Код

1

2

3

4

Амортизация основных средств – всего




В том числе




Зданий и сооружений




Машин, оборудования, транспортных средств




Других




Передано в аренду объектов основных средств – всего




В том числе: Здания




Сооружения




Переведено объектов основных средств на консервацию




Получено объектов основных средств в аренду – всего




В том числе:




Объекты недвижимости, принятые в эксплуатацию и находящиеся в процессе государственной регистрации




СПРАВОЧНО

Код

На начало отчетного года

На начало предыдущего года

2

3

4

Результат от переоценки объектов основных средств:




первоначальной (восстановительной) стоимости




Амортизации





Код

На начало отчетного года

На начало предыдущего года

2

3

4

Изменение стоимости основных средств в результате достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации




ДХОДНЫЕ ВЛОЖЕНИЯ В МАТЕРИАЛЬНЫЕ ЦЕННОСТИ

Показатель


Наличие на начало отчетного года

Поступило

Выбыло

Наличие на конец отчетного периода

Наименование

код

1

2

3

4

5

6

Имущество для передачи в лизинг





( )


Имущество, предоставляемое по договору проката





( )


Прочие




( )


Итого




( )



код

Наличие на начало отчетного года

Наличие на конец отчетного периода

1

2

3

4

Амортизация доходных вложений в материальные ценности





РАСХОДЫ НА НАУЧНО-ИССЛЕДОВАТЕЛЬСКИЕ,

ОПЫТНО-КОНСТРУКТОРСКИЕ И ТЕХНОЛОГИЧЕСКИЕ РАБОТЫ

Виды работ


Наличие на начало отчетного года

Поступило

Выбыло

Наличие на конец отчетного периода

Наименование

код

1

2

3

4

5

6

Всего




( )


В том числе:




( )


справочно



Сумма расходов по незаконченным научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам

код

Наличие на начало отчетного года

Наличие на конец отчетного периода

2

3

4







Сумма не давших положительных результатов расходов по незаконченным научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам, отнесенных на внереализационные расходы

код

За отчетный года

За аналогичный период предыдущего года

2

3

4





РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ

Показатель


Остаток на начало отчетного периода

Поступило

Списано

Остаток на конец отчетного периода

Наименование

код

1

2

3

4

5

6

Расходы на освоение природных ресурсов - всего





( )


В том числе:




( )


СПРАВОЧНО




Сумма расходов по участкам недр, не законченным поиском и оценкой месторождений, разведкой и (или) гидрогеологическими изысканиями и прочими аналогичными работами

код

На начало отчетного года

На конец отчетного периода

2

3

4




Сумма расходов на освоение природных ресурсов, отнесенных в отчетном периоде на внереализационные расходы, как безрезультатные





ФИНАНСОВЫЕ ВЛОЖЕНИЯ

Показатель

Долгосрочные

Краткосрочные

Наименование

Код

На начало отчетного года

На конец отчетного периода

На начало отчетного года

На конец отчетного периода

1

2

3

4

5

6

Вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций – всего






в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ






Государственные и муниципальные ценные бумаги






Ценные бумаги других организаций – всего






в том числе долговые ценные бумаги (облигации, векселя)






Предоставленные займы






Депозитные вклады






Прочие






Итого






Из общей суммы финансовые вложения, имеющие рыночную стоимость:

Вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций - всего






в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ






Государственные и муниципальные ценные бумаги






Ценные бумаги других организаций – всего






в том числе долговые ценные бумаги (облигации, векселя)






Прочие






Итого






СПРАВОЧНО






По финансовым вложениям, имеющим текущую рыночную стоимость, изменение стоимости в результате корректировки оценки























ДЕБИТОРСКАЯ И КРЕДИТОРСКАЯ ЗАДОЛЖЕННОСТЬ

Показатель

Остаток на начало отчетного периода

Остаток на конец отчетного периода


Код

1

2

3

4

Дебиторская задолженность:

краткосрочная – всего




в том числе:

расчеты с покупателями и заказчиками




авансы выданные




Прочая




долгосрочная – всего




в том числе:

расчеты с покупателями и

заказчиками




Авансы выданные




Прочая




Итого




Кредиторская задолженность:

краткосрочная – всего




в том числе:

расчеты с поставщиками и

подрядчиками




Авансы полученные




расчеты по налогам и сборам




Кредиты




Займы




Прочая




долгосрочная – всего




в том числе:

кредиты




Займы




Итого





Расходы по обычным видам деятельности

(по элементам затрат)

Показатель

За отчетный год

За предыдущий год

Наименование

код

1

2

3

4

Материальные затраты




Затраты на оплату труда




Отчисления на социальные нужды




Амортизация




Прочие затраты




Итого по элементам затрат




Изменение остатков (прирост [+], уменьшение [-]):

незавершенного производства




расходов будущих периодов




резервов предстоящих расходов










ОБЕСПЕЧЕНИЯ

Показатель

Остаток на начало отчетного года

Остаток на конец отчетного периода

Наименование

код

1

2

3

4

Полученные – всего




В том числе:

векселя




Имущество, находящееся в залоге




Из него:

объекты основных средств




ценные бумаги и иные финансовые вложения




Прочее












Выданные – всего




В том числе:

векселя




Имущество, переданное в залог




Из него:

объекты основных средств




ценные бумаги и иные финансовые вложения




прочее











Руководитель






(подпись)



(расшифровка подписи)


«_____»_______________г.


Главный бухгалтер






(подпись)


(расшифровка подписи)



















72


МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ ПО ВЫПОЛНЕНИЮ ПРАКТИЧЕСКИХ РАБОТ по модулю ПМ 4.Составление и использование бухгалтерской отчетности
  • Другое
Описание:

Актуальной проблемой для современной российской экономики является приведение существующей в России системы бухгалтерского учёта и отчётности в соответствии с требованиями рыночной экономики и международных стандартов. Бухгалтерский учёт в России подвергается коренному изменению. При подготовке действующих документов, регулирующих бухгалтерский учёт, были учтены потребности рыночной экономики и приняты во внимание многие положения и стандарты международного учёта.

В основу построения современной системы бухгалтерского учёта положены такие задачи как:

- формирование информации о финансовом положении, финансовых результатах деятельности организации, полезной широкому кругу заинтересованных пользователей при принятии решений;

- обеспечение заинтересованных пользователей информацией об общих подходах к организации и ведению бухгалтерского учёта;

- оказание помощи потребителям бухгалтерской информации в понимании данных, содержащихся в бухгалтерской отчётности;

- сопряжённость и непротиворечивость бухгалтерского учёта общепризнанным в мире подходам к ведению бухгалтерского учёта;

- обеспечение взаимодействия системы налогообложения и системы бухгалтерского учёта.

В результате, бухгалтерский учёт становится современным языком бизнеса. В центре внимания оказываются проблемы обеспечения полезности результатной информации бухгалтерского учёта, с точки зрения пользователей (инвесторов, кредиторов, менеджеров, собственников). А это, в первую очередь, затрагивает систему бухгалтерской отчётности, реализацию механизмов её прозрачности и достоверности.

Современные тенденции к глобализации рынков сбыта и капитала обусловливают усложнение рыночных операций, что сопровождается возрастанием требований пользователей к качеству бухгалтерской (финансовой) отчётности. В этой связи выдвигаются повышенные требования к подготовке квалифицированных специалистов в области бухгалтерского учёта, анализа и аудита.

Данное учебное пособие содержит задачи и упражнения, решение которых способствует закреплению теоретического материала и приобретения практических навыков в формировании бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Задания в сборнике сгруппированы по девяти темам: общие принципы формирования показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности; бухгалтерский баланс и модели его построения; отчет о прибылях и убытках; отчет о движении денежных средств;пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках; пояснительная записка; сводная и консолидированная отчетность; информация по сегментам; информация по прекращаемой деятельности.

Автор Добышева Оксана Владимировна
Дата добавления 19.05.2015
Раздел Другое
Подраздел Другое
Просмотров 2466
Номер материала 59573
Скачать свидетельство о публикации

Оставьте свой комментарий:

Введите символы, которые изображены на картинке:

Получить новый код
* Обязательные для заполнения.


Комментарии:

↓ Показать еще коментарии ↓